Công văn số 2193 TCT/ĐTNN được ban hành ngày 20/07/2004 bởi Tổng cục Thuế hướng dẫn chi tiết về chính sách thuế đối với các khoản tiền tài trợ nhận được từ Công ty mẹ ở nước ngoài. Đây là văn bản pháp lý quan trọng giúp các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài (FDI) xác định rõ nghĩa vụ thuế đối với các khoản hỗ trợ tài chính không hoàn lại từ tập đoàn.

Chính sách thuế Thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với khoản tài trợ

Theo hướng dẫn tại Công văn số 2193 TCT/ĐTNN, nghĩa vụ thuế thu nhập doanh nghiệp đối với khoản tiền tài trợ từ Công ty mẹ được xác định cụ thể như sau:

• Xác định thu nhập chịu thuế: Khoản tiền tài trợ, hỗ trợ tài chính mà doanh nghiệp hoạt động tại Việt Nam nhận được từ Công ty mẹ ở nước ngoài (không phải là phần vốn góp điều lệ tăng thêm và không phải là khoản vay) được xác định là một khoản thu nhập khác của doanh nghiệp.
• Nghĩa vụ nộp thuế TNDN: Doanh nghiệp nhận tài trợ có trách nhiệm kê khai, tính và nộp thuế Thu nhập doanh nghiệp đối với khoản thu nhập khác này theo thuế suất quy định tại thời điểm phát sinh thu nhập.
• Trường hợp ngoại lệ không tính thuế TNDN: Nếu khoản tiền từ Công ty mẹ được chuyển vào dưới hình thức tăng vốn điều lệ (đã được cơ quan quản lý đầu tư có thẩm quyền phê duyệt và điều chỉnh trên Giấy phép đầu tư/Giấy chứng nhận đăng ký đầu tư) hoặc dưới hình thức hợp đồng vay vốn hợp pháp, thì dòng tiền này không bị tính vào thu nhập chịu thuế TNDN của doanh nghiệp nhận tiền.

Chính sách thuế Giá trị gia tăng (GTGT) đối với tiền tài trợ

Về khía cạnh thuế Giá trị gia tăng, Công văn làm rõ nguyên tắc áp dụng đối với dòng tiền tài trợ nhận từ nước ngoài:

• Không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT: Khoản tiền tài trợ thuần túy từ Công ty mẹ nhằm mục đích hỗ trợ chi phí, bù đắp lỗ hoặc hỗ trợ tài chính, không gắn liền với việc cung ứng bất kỳ hàng hóa, dịch vụ hay hoạt động trao đổi thương mại nào khác giữa hai bên thì không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT.
• Yêu cầu về chứng từ: Doanh nghiệp khi nhận khoản tiền tài trợ này không phải lập hóa đơn GTGT mà chỉ cần lập chứng từ thu tiền (phiếu thu, chứng từ báo có của ngân hàng) theo đúng quy định của chế độ kế toán hiện hành để làm căn cứ hạch toán.

Ý nghĩa pháp lý và lưu ý quan trọng đối với doanh nghiệp

Việc áp dụng đúng tinh thần của Công văn số 2193 TCT/ĐTNN giúp doanh nghiệp chủ động trong việc hạch toán kế toán và thực hiện nghĩa vụ thuế:

• Phân biệt rõ bản chất dòng tiền: Doanh nghiệp cần phân biệt rõ ràng giữa tiền tài trợ (phải tính vào thu nhập chịu thuế TNDN), tiền góp vốn (không chịu thuế TNDN) và tiền vay (không chịu thuế TNDN nhưng cần lưu ý các quy định về chi phí lãi vay được trừ nếu có phát sinh lãi) để thực hiện đúng quy định pháp luật.
• Hoàn thiện hồ sơ chứng minh: Để đảm bảo tính hợp pháp và minh bạch khi thanh tra thuế, doanh nghiệp cần chuẩn bị đầy đủ hồ sơ liên quan bao gồm: quyết định tài trợ hoặc thỏa thuận hỗ trợ tài chính từ Công ty mẹ, chứng từ chuyển tiền từ nước ngoài về tài khoản ngân hàng của doanh nghiệp tại Việt Nam.