Tóm tắt Công văn 97628/CT-TTHT năm 2019 về hóa đơn giá trị gia tăng cho hàng khuyến mại

Công văn 97628/CT-TTHT do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành hướng dẫn chi tiết về việc lập hóa đơn giá trị gia tăng (GTGT) và xác định thuế GTGT đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại. Đây là văn bản hướng dẫn quan trọng giúp các doanh nghiệp thực hiện đúng quy định pháp luật về thuế và thương mại khi triển khai các chương trình xúc tiến thương mại.

1. Quy định về lập hóa đơn đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại

Theo hướng dẫn của Cục Thuế TP. Hà Nội dựa trên các quy định pháp luật về thuế GTGT và quản lý hóa đơn, khi thực hiện chương trình khuyến mại, doanh nghiệp phải lập hóa đơn theo quy định cụ thể sau:

• Doanh nghiệp phải lập hóa đơn cho tất cả hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại, quảng cáo, hoặc làm hàng mẫu phục vụ cho hoạt động sản xuất, kinh doanh.
• Trên hóa đơn GTGT phải ghi đầy đủ các chỉ tiêu bắt buộc bao gồm tên, số lượng hàng hóa, dịch vụ.
• Hóa đơn phải ghi rõ nội dung là hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại, quảng cáo hoặc làm hàng mẫu không thu tiền.
• Đối với dòng thuế suất và tiền thuế GTGT trên hóa đơn: Trường hợp chương trình khuyến mại thực hiện đúng quy định của pháp luật về thương mại, dòng thuế suất và thuế GTGT không ghi và phải gạch chéo.

2. Xác định giá tính thuế GTGT đối với hàng khuyến mại

Giá tính thuế GTGT đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại được xác định dựa trên tính hợp pháp của chương trình xúc tiến thương mại theo quy định của Bộ Luật Thương mại:

• Trường hợp khuyến mại hợp pháp: Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại theo đúng quy định của pháp luật về thương mại (đã thực hiện thủ tục thông báo hoặc đăng ký với Sở Công thương hoặc Bộ Công thương theo quy định tại Nghị định 81/2018/NĐ-CP), giá tính thuế GTGT được xác định bằng không (0).
• Trường hợp khuyến mại không đúng quy định: Nếu doanh nghiệp thực hiện khuyến mại nhưng không đăng ký, không thông báo hoặc thực hiện không đúng quy định của pháp luật về thương mại, doanh nghiệp phải kê khai, tính thuế GTGT như đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để biếu, tặng, cho hoặc tiêu dùng nội bộ. Giá tính thuế trong trường hợp này là giá tính thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm phát sinh hoạt động.

3. Điều kiện để áp dụng giá tính thuế bằng không (0) đối với hàng khuyến mại

Để được áp dụng chính sách thuế ưu đãi (giá tính thuế bằng 0) đối với hàng khuyến mại, doanh nghiệp cần đáp ứng đầy đủ các điều kiện sau:

• Chương trình khuyến mại phải được thực hiện theo đúng trình tự, thủ tục quy định tại Luật Thương mại và Nghị định số 81/2018/NĐ-CP của Chính phủ.
• Doanh nghiệp phải thực hiện thông báo hoặc đăng ký hoạt động khuyến mại với cơ quan quản lý nhà nước về thương mại có thẩm quyền trước khi thực hiện chương trình.
• Hồ sơ, chứng từ liên quan đến chương trình khuyến mại phải đầy đủ, bao gồm: văn bản xác nhận hoặc thông báo tiếp nhận của Sở Công thương, quyết định phê duyệt chương trình khuyến mại của doanh nghiệp, danh sách khách hàng nhận khuyến mại (nếu có), và hóa đơn GTGT xuất cho hàng khuyến mại tương ứng.

4. Lưu ý quan trọng cho doanh nghiệp khi thực hiện

Cục Thuế TP. Hà Nội lưu ý các doanh nghiệp một số điểm quan trọng để tránh rủi ro bị truy thu thuế và xử phạt vi phạm hành chính:

• Việc không lập hóa đơn đối với hàng khuyến mại hoặc lập hóa đơn không đúng thời điểm đều bị coi là hành vi vi phạm pháp luật về hóa đơn và sẽ bị xử phạt theo quy định hiện hành.
• Doanh nghiệp cần phân biệt rõ giữa hàng khuyến mại (không thu tiền) và hàng bán kèm giảm giá để áp dụng đúng phương pháp tính thuế GTGT và xuất hóa đơn phù hợp.
• Mọi sai sót trong khâu đăng ký hoặc thông báo với Sở Công thương đều dẫn đến nguy cơ bị cơ quan thuế bác bỏ mức thuế suất ưu đãi và yêu cầu quy đổi tính thuế như hàng biếu, tặng, cho.