Giới thiệu về Công văn 83166/CT-TTHT

Công văn 83166/CT-TTHT do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành năm 2019 hướng dẫn về chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với chi phí đầu tư xây dựng trụ sở làm việc của doanh nghiệp. Đây là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng giúp các doanh nghiệp xác định đúng quy trình kê khai, khấu trừ thuế GTGT đầu vào đối với các chi phí phát sinh trong quá trình xây dựng cơ bản hình thành tài sản cố định.

Điều kiện khấu trừ thuế GTGT đầu vào đối với chi phí xây dựng trụ sở

Theo quy định pháp luật về thuế GTGT hiện hành, chi phí xây dựng trụ sở, văn phòng làm việc của doanh nghiệp được khấu trừ thuế GTGT đầu vào khi đáp ứng đầy đủ các điều kiện cốt lõi sau:

• Mục đích sử dụng: Trụ sở, văn phòng xây dựng phải phục vụ cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT của doanh nghiệp.
• Hóa đơn, chứng từ hợp pháp: Doanh nghiệp phải có hóa đơn GTGT mua vào hợp pháp từ các nhà thầu thi công, đơn vị cung cấp nguyên vật liệu, tư vấn thiết kế, giám sát công trình hoặc chứng từ nộp thuế GTGT khâu nhập khẩu (nếu có).
• Chứng từ thanh toán: Có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt đối với các hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ phục vụ xây dựng có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá đã bao gồm thuế GTGT) theo đúng quy định của pháp luật về thuế.

Nguyên tắc phân bổ thuế GTGT đầu vào đối với công trình đa chức năng

Trường hợp trụ sở của doanh nghiệp được sử dụng cho cả hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT và không chịu thuế GTGT, việc khấu trừ thuế được thực hiện theo nguyên tắc:

• Hạch toán riêng biệt: Doanh nghiệp phải hạch toán riêng thuế GTGT đầu vào được khấu trừ và không được khấu trừ của chi phí xây dựng tương ứng với từng mục đích sử dụng.
• Phân bổ theo tỷ lệ doanh thu: Trường hợp không thể hạch toán riêng được, thuế GTGT đầu vào được khấu trừ sẽ được tính theo tỷ lệ phần trăm (%) giữa doanh thu của hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT, doanh thu không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT so với tổng doanh thu của hàng hóa, dịch vụ bán ra trong kỳ.

Quy định về kê khai và quyết toán thuế GTGT dự án đầu tư xây dựng

Doanh nghiệp cần lưu ý các thủ tục kê khai thuế GTGT trong quá trình xây dựng trụ sở như sau:

• Kê khai thuế GTGT đầu vào: Thuế GTGT của chi phí xây dựng trụ sở phát sinh trong giai đoạn đầu tư được kê khai, bù trừ với thuế GTGT của hoạt động sản xuất kinh doanh đang thực hiện.
• Trường hợp dự án đầu tư mới: Nếu doanh nghiệp thành lập mới hoặc có dự án đầu tư độc lập thuộc đối tượng được hoàn thuế GTGT theo quy định, doanh nghiệp phải thực hiện kê khai riêng trên tờ khai thuế GTGT dành cho dự án đầu tư (Mẫu 02/GTGT).
• Hạch toán tài sản cố định: Sau khi công trình xây dựng trụ sở hoàn thành, nghiệm thu và đưa vào sử dụng, doanh nghiệp thực hiện quyết toán vốn đầu tư, ghi nhận tăng tài sản cố định và thực hiện trích khấu hao theo quy định pháp luật hiện hành.