Giới thiệu về Công văn 7491/CT-TTHT năm 2017

Công văn 7491/CT-TTHT do Cục Thuế Thành phố Hồ Chí Minh ban hành năm 2017 là văn bản hướng dẫn quan trọng về chính sách thuế đối với hàng hóa bị tiêu hủy do hư hỏng, hết hạn sử dụng hoặc không còn giá trị sử dụng. Văn bản này làm rõ các quy định về thuế Giá trị gia tăng (GTGT) và thuế Thu nhập doanh nghiệp (TNDN) liên quan đến tổn thất hàng hóa, giúp doanh nghiệp thực hiện đúng quy trình để được khấu trừ thuế và tính vào chi phí hợp lý khi xác định nghĩa vụ thuế.

Chính sách thuế Giá trị gia tăng (GTGT) đối với hàng hóa tiêu hủy

Theo hướng dẫn tại Công văn và các quy định pháp luật về thuế GTGT hiện hành (Thông tư 219/2013/TT-BTC được sửa đổi, bổ sung bởi Thông tư 26/2015/TT-BTC), chính sách thuế GTGT đối với hàng hóa tiêu hủy được quy định cụ thể như sau:

• Khấu trừ thuế GTGT đầu vào: Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa bị hao hụt tự nhiên trong quá trình vận chuyển, bơm rót, giao nhận, bảo quản hoặc hàng hóa bị hư hỏng do thay đổi sinh lý hóa tự nhiên, hết hạn sử dụng phải tiêu hủy sẽ được khấu trừ thuế GTGT đầu vào.
• Điều kiện khấu trừ: Doanh nghiệp phải có đầy đủ hồ sơ, chứng từ chứng minh hàng hóa bị hư hỏng, hết hạn sử dụng và đã thực hiện tiêu hủy theo đúng quy định của pháp luật.
• Trường hợp không được khấu trừ: Đối với những tổn thất hàng hóa đã được bồi thường bởi các tổ chức, cá nhân khác thì phần thuế GTGT tương ứng với giá trị bồi thường không được khấu trừ đầu vào.

Chính sách thuế Thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với hàng hóa tiêu hủy

Về mặt thuế TNDN, chi phí liên quan đến giá trị hàng hóa bị tiêu hủy được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế nếu đáp ứng đầy đủ các điều kiện theo quy định tại Thông tư 78/2014/TT-BTC (được sửa đổi, bổ sung bởi Thông tư 96/2015/TT-BTC):

• Điều kiện ghi nhận chi phí được trừ: Hàng hóa bị hư hỏng do thay đổi sinh lý hóa tự nhiên, hết hạn sử dụng, không được bồi thường thì giá trị tổn thất này được tính vào chi phí được trừ.
• Hồ sơ chứng minh đối với hàng hóa bị hư hỏng, hết hạn sử dụng: Doanh nghiệp cần chuẩn bị và lưu trữ đầy đủ bộ hồ sơ bao gồm:
  • Biên bản kiểm kê giá trị hàng hóa bị hư hỏng, hết hạn sử dụng do doanh nghiệp tự lập.
  • Đơn đề nghị tiêu hủy hàng hóa hoặc phương án xử lý hàng hóa hư hỏng, hết hạn sử dụng.
  • Biên bản tiêu hủy hàng hóa có xác nhận của ban lãnh đạo doanh nghiệp và các bộ phận liên quan (hoặc biên bản tiêu hủy của đơn vị dịch vụ môi trường nếu thuê ngoài).
  • Hóa đơn, chứng từ mua vào của số hàng hóa bị tiêu hủy để chứng minh giá trị thiệt hại.
• Xử lý phần giá trị được bồi thường: Phần giá trị hàng hóa bị hư hỏng đã được tổ chức, cá nhân bồi thường (như cơ quan bảo hiểm hoặc cá nhân làm hỏng) không được tính vào chi phí được trừ khi tính thuế TNDN.

Các lưu ý quan trọng khi thực hiện tiêu hủy hàng hóa

Để đảm bảo tính pháp lý và tránh bị cơ quan thuế xuất toán chi phí khi thanh tra, kiểm tra, doanh nghiệp cần lưu ý các điểm sau:

• Tuân thủ quy trình tiêu hủy: Việc tiêu hủy hàng hóa phải đảm bảo an toàn, không gây ô nhiễm môi trường và tuân thủ các quy định pháp luật chuyên ngành đối với từng loại hàng hóa đặc thù như dược phẩm, hóa chất, thực phẩm.
• Lưu trữ hồ sơ tại doanh nghiệp: Doanh nghiệp không cần phải gửi hồ sơ tiêu hủy lên cơ quan thuế quản lý trực tiếp mà tự lập, tự chịu trách nhiệm và lưu trữ tại doanh nghiệp để xuất trình khi cơ quan thuế thực hiện thanh tra, kiểm tra tại trụ sở.
• Tính trung thực của hồ sơ: Mọi số liệu về số lượng, chủng loại, giá trị hàng hóa tiêu hủy trong biên bản kiểm kê và biên bản tiêu hủy phải khớp với sổ sách kế toán và hóa đơn mua vào.