Công văn 123/CT-TTHT năm 2017 do Cục Thuế thành phố Hồ Chí Minh ban hành hướng dẫn chi tiết về chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với hoạt động kinh doanh hàng hóa ký gửi. Đây là văn bản hướng dẫn quan trọng giúp các doanh nghiệp xác định rõ nghĩa vụ thuế, cách thức lập hóa đơn và kê khai thuế trong giao dịch ký gửi hàng hóa.

Quy định về hóa đơn, chứng từ khi giao nhận hàng hóa ký gửi

Khi thực hiện ký gửi hàng hóa, các bên liên quan phải tuân thủ nghiêm ngặt quy định về chứng từ để đảm bảo tính hợp pháp của hàng hóa lưu thông trên thị trường:

• Sử dụng Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ: Khi xuất hàng hóa giao cho bên nhận ký gửi (đại lý bán đúng giá hưởng hoa hồng), bên ký gửi sử dụng Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ kèm theo Lệnh điều động nội bộ hoặc Lệnh điều động đại lý theo quy định của pháp luật về hóa đơn, chứng từ.
• Lập hóa đơn GTGT khi hàng hóa được tiêu thụ: Khi hàng hóa ký gửi đã thực tế được bán, căn cứ vào bảng kê hàng hóa bán ra của bên nhận ký gửi, bên ký gửi phải lập hóa đơn GTGT cho hàng hóa thực tế tiêu thụ để làm cơ sở thanh toán và kê khai, nộp thuế GTGT.

Phương pháp tính thuế GTGT đối với bên ký gửi và bên nhận ký gửi

Chính sách thuế GTGT phân định rõ trách nhiệm kê khai và nộp thuế của từng chủ thể trong quan hệ ký gửi hàng hóa:

• Đối với bên ký gửi (chủ hàng): Doanh nghiệp ký gửi hàng hóa phải kê khai, nộp thuế GTGT tính trên toàn bộ doanh thu của lượng hàng hóa thực tế đã tiêu thụ thông qua bên nhận ký gửi. Thuế suất thuế GTGT áp dụng tùy thuộc vào danh mục nhóm hàng hóa ký gửi theo quy định hiện hành.
• Đối với bên nhận ký gửi (đại lý): Bên nhận ký gửi chỉ thực hiện kê khai và nộp thuế GTGT đối với phần doanh thu từ tiền hoa hồng được hưởng từ hoạt động ký gửi hàng hóa. Thuế suất thuế GTGT đối với dịch vụ đại lý hưởng hoa hồng thông thường là 10% (nếu áp dụng phương pháp khấu trừ).

Kê khai và nộp thuế GTGT

Việc kê khai thuế GTGT đối với hoạt động ký gửi hàng hóa được thực hiện định kỳ theo quy định pháp luật về quản lý thuế:

• Bên ký gửi thực hiện kê khai thuế GTGT đầu ra dựa trên các hóa đơn GTGT đã lập cho lượng hàng hóa đã tiêu thụ.
• Bên nhận ký gửi thực hiện kê khai thuế GTGT đầu ra đối với phần doanh thu hoa hồng nhận được và kê khai thuế GTGT đầu vào (nếu có) đối với các chi phí hợp pháp phục vụ cho hoạt động đại lý, ký gửi.