Giới thiệu chung về Công văn 72994/CT-TTHT

Công văn 72994/CT-TTHT do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành năm 2017 là văn bản hướng dẫn quan trọng dành cho các doanh nghiệp và người lao động nước ngoài trong việc xác định tình trạng cư trú và thực hiện nghĩa vụ quyết toán thuế thu nhập cá nhân (TNCN) tại Việt Nam. Văn bản này giải quyết các vướng mắc thực tế phát sinh khi cá nhân nước ngoài phát sinh thu nhập từ tiền lương, tiền công và có sự thay đổi về thời gian lưu trú qua các năm tài chính.

1. Tiêu chí xác định tình trạng cư trú của cá nhân nước ngoài

Theo nội dung hướng dẫn, việc xác định cá nhân nước ngoài là cá nhân cư trú hay không cư trú tại Việt Nam được căn cứ vào các điều kiện cụ thể sau:

• Cá nhân cư trú: Là người đáp ứng một trong các điều kiện bao gồm: Có mặt tại Việt Nam từ 183 ngày trở lên trong một năm dương lịch hoặc trong 12 tháng liên tục kể từ ngày đầu tiên có mặt tại Việt Nam; hoặc có nơi ở thường xuyên tại Việt Nam theo quy định của pháp luật về cư trú (có nơi ở đăng ký thường trú hoặc có nhà thuê để ở tại Việt Nam theo hợp đồng thuê có thời hạn từ 183 ngày trở lên trong năm tính thuế).
• Cá nhân không cư trú: Là người không đáp ứng được các điều kiện nêu trên. Việc phân biệt rõ ràng hai đối tượng này quyết định trực tiếp đến thuế suất áp dụng và phương thức kê khai, quyết toán thuế TNCN.

2. Nguyên tắc quyết toán thuế TNCN đối với cá nhân cư trú

Công văn hướng dẫn chi tiết cách thức tính thuế và quyết toán thuế đối với cá nhân cư trú là người nước ngoài theo từng trường hợp cụ thể:

• Trong năm dương lịch đầu tiên đến Việt Nam: Nếu cá nhân nước ngoài có mặt tại Việt Nam dưới 183 ngày trong năm dương lịch đầu tiên nhưng tính trong 12 tháng liên tục kể từ ngày đầu tiên có mặt tại Việt Nam là từ 183 ngày trở lên, thì năm tính thuế thứ nhất được xác định là 12 tháng liên tục kể từ ngày đầu tiên có mặt. Năm tính thuế thứ hai được xác định theo năm dương lịch.
• Nghĩa vụ quyết toán thuế khi xuất cảnh: Cá nhân cư trú là người nước ngoài khi kết thúc hợp đồng làm việc tại Việt Nam phải thực hiện quyết toán thuế với cơ quan thuế trước khi xuất cảnh. Trường hợp cá nhân chưa làm thủ tục quyết toán thuế thì phải ủy quyền cho tổ chức trả thu nhập hoặc tổ chức, cá nhân khác quyết toán thuế theo quy định.
• Khấu trừ thuế và giảm trừ gia cảnh: Cá nhân cư trú được áp dụng biểu thuế lũy tiến từng phần khi tính thuế TNCN và được hưởng các khoản giảm trừ gia cảnh cho bản thân, người phụ thuộc theo quy định hiện hành nếu có đầy đủ hồ sơ chứng minh.

3. Nghĩa vụ thuế đối với cá nhân không cư trú

Đối với người nước ngoài được xác định là cá nhân không cư trú tại Việt Nam, nghĩa vụ thuế TNCN được thực hiện đơn giản hơn nhưng không được áp dụng các khoản giảm trừ:

• Thuế suất áp dụng: Thu nhập chịu thuế của cá nhân không cư trú từ tiền lương, tiền công được xác định bằng thu nhập chịu thuế nhân với thuế suất toàn phần là 20%.
• Quyết toán thuế: Cá nhân không cư trú không phải thực hiện quyết toán thuế TNCN khi rời Việt Nam hoặc khi kết thúc năm tính thuế, tổ chức trả thu nhập có trách nhiệm khấu trừ và nộp thuế theo thuế suất 20% trên mỗi lần chi trả.

4. Thủ tục và hồ sơ quyết toán thuế TNCN

Để đảm bảo tuân thủ đúng quy định pháp luật, Công văn lưu ý các tổ chức chi trả thu nhập và cá nhân người nộp thuế cần chuẩn bị đầy đủ hồ sơ quyết toán thuế bao gồm:

• Tờ khai quyết toán thuế TNCN theo mẫu quy định của Bộ Tài chính.
• Bảng kê chi tiết thu nhập, chứng từ khấu trừ thuế đã cấp cho người lao động trong năm tài chính.
• Các tài liệu chứng minh thời gian cư trú tại Việt Nam như bản sao hộ chiếu, trang có đóng dấu xuất nhập cảnh để xác định chính xác số ngày có mặt tại Việt Nam.
• Hợp đồng thuê nhà hoặc giấy tờ chứng minh nơi ở thường xuyên tại Việt Nam (nếu thuộc trường hợp xác định cư trú theo nơi ở).