Tóm tắt Công văn 7162/CT-TTHT năm 2019 về thuế nhà thầu đối với tổ chức nước ngoài

Công văn 7162/CT-TTHT do Cục Thuế Thành phố Hồ Chí Minh ban hành hướng dẫn chi tiết về chính sách thuế nhà thầu nước ngoài (FCT) áp dụng đối với các hoạt động cung cấp dịch vụ, bản quyền phần mềm và các dịch vụ công nghệ thông tin liên quan của nhà thầu nước ngoài phát sinh thu nhập tại Việt Nam. Dưới đây là nội dung tóm tắt các quy định cốt lõi của văn bản này:

1. Đối tượng áp dụng và phạm vi chịu thuế nhà thầu

Theo hướng dẫn, các tổ chức hoặc cá nhân nước ngoài kinh doanh không có cơ sở thường trú tại Việt Nam hoặc có cơ sở thường trú nhưng không thực hiện chế độ kế toán Việt Nam, khi phát sinh thu nhập từ việc cung cấp dịch vụ hoặc bản quyền tại Việt Nam trên cơ sở hợp đồng ký kết với tổ chức Việt Nam thì thuộc đối tượng chịu thuế nhà thầu:

• Thu nhập từ việc chuyển quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng phần mềm (bản quyền phần mềm).
• Thu nhập từ các dịch vụ đi kèm như dịch vụ hỗ trợ kỹ thuật, cài đặt, vận hành, bảo trì và nâng cấp hệ thống phần mềm.
• Các khoản phí dịch vụ đào tạo, tư vấn công nghệ thông tin liên quan trực tiếp đến việc vận hành phần mềm do nhà thầu nước ngoài thực hiện.

2. Quy định về Thuế giá trị gia tăng (GTGT)

Nghĩa vụ thuế GTGT đối với hoạt động cung cấp phần mềm và dịch vụ phần mềm của nhà thầu nước ngoài được phân định rõ ràng như sau:

• Đối với bản quyền phần mềm: Hoạt động chuyển giao bản quyền phần mềm thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT theo quy định của pháp luật thuế GTGT hiện hành. Do đó, nhà thầu nước ngoài không phải nộp thuế GTGT đối với phần doanh thu từ chuyển giao bản quyền phần mềm.
• Đối với dịch vụ phần mềm: Các dịch vụ liên quan trực tiếp đến phần mềm như cài đặt, bảo trì, nâng cấp nếu được tách biệt rõ ràng trong hợp đồng thì áp dụng thuế suất thuế GTGT tương ứng. Trường hợp không tách riêng được giữa phần mềm và dịch vụ đi kèm, toàn bộ giá trị hợp đồng sẽ chịu thuế GTGT theo tỷ lệ 5% tính trên doanh thu.

3. Quy định về Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN)

Doanh thu của nhà thầu nước ngoài phát sinh từ việc cung cấp dịch vụ và bản quyền phần mềm tại Việt Nam phải chịu thuế TNDN theo phương pháp tỷ lệ tính trên doanh thu tính thuế:

• Thuế TNDN đối với thu nhập bản quyền: Khoản thu nhập từ tiền bản quyền phần mềm (royalties) áp dụng tỷ lệ thuế TNDN là 10% trên doanh thu tính thuế.
• Thuế TNDN đối với dịch vụ kỹ thuật và dịch vụ phần mềm: Đối với các dịch vụ hỗ trợ kỹ thuật, triển khai, bảo trì phần mềm, tỷ lệ thuế TNDN áp dụng là 5% trên doanh thu tính thuế.

4. Trách nhiệm khấu trừ, kê khai và nộp thuế của doanh nghiệp Việt Nam

Doanh nghiệp Việt Nam khi ký kết hợp đồng và thanh toán cho nhà thầu nước ngoài có trách nhiệm thực hiện các nghĩa vụ sau:

• Khấu trừ số thuế nhà thầu (bao gồm thuế GTGT và thuế TNDN theo các tỷ lệ nêu trên) trước khi thực hiện thanh toán cho nhà thầu nước ngoài.
• Thực hiện kê khai và nộp thuế nhà thầu thay cho nhà thầu nước ngoài tại cơ quan thuế quản lý trực tiếp của doanh nghiệp Việt Nam theo đúng thời hạn quy định.
• Lưu trữ đầy đủ hồ sơ bao gồm hợp đồng, chứng từ thanh toán và chứng từ nộp thuế để làm cơ sở giải trình và quyết toán thuế với cơ quan quản lý.