Công văn 71607/CT-TTHT do Cục Thuế Thành phố Hà Nội ban hành năm 2017 là văn bản hướng dẫn quan trọng về chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với các dịch vụ cung cấp cho doanh nghiệp chế xuất (DNCX). Văn bản này làm rõ các điều kiện áp dụng thuế suất 0% và các trường hợp không được áp dụng ưu đãi thuế suất đối với hoạt động cung ứng dịch vụ vào khu phi thuế quan.

Theo hướng dẫn tại Công văn 71607/CT-TTHT và các quy định pháp luật liên quan về thuế GTGT (đặc biệt là Thông tư số 219/2013/TT-BTC), chính sách thuế GTGT đối với dịch vụ cung cấp cho doanh nghiệp chế xuất được quy định cụ thể như sau:

Để dịch vụ cung cấp cho tổ chức, cá nhân trong khu phi thuế quan (bao gồm cả doanh nghiệp chế xuất) được hưởng thuế suất thuế GTGT 0%, đơn vị cung cấp phải đáp ứng đầy đủ các điều kiện sau:

• Có hợp đồng bán hàng hóa, gia công hàng hóa xuất khẩu, cung ứng dịch vụ với tổ chức, cá nhân ở nước ngoài hoặc trong khu phi thuế quan theo đúng quy định pháp luật.
• Có chứng từ thanh toán tiền hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu qua ngân hàng và các chứng từ khác theo quy định của pháp luật.
• Dịch vụ phải được thực hiện và tiêu dùng trực tiếp trong khu phi thuế quan (hoặc ngoài lãnh thổ Việt Nam).

Công văn cũng lưu ý các trường hợp dịch vụ cung cấp cho doanh nghiệp chế xuất nhưng không được áp dụng thuế suất 0% mà phải chịu mức thuế suất thông thường (thường là 10%), bao gồm:

• Các dịch vụ được thực hiện và tiêu dùng ngoài khu phi thuế quan.
• Các dịch vụ đặc thù quy định tại Khoản 1 Điều 9 Thông tư số 219/2013/TT-BTC như: dịch vụ bưu chính, viễn thông, cho thuê nhà, văn phòng, kho bãi, dịch vụ đưa đón người lao động, dịch vụ ăn uống (trừ dịch vụ cung cấp suất ăn công nghiệp, dịch vụ cung cấp suất ăn cho doanh nghiệp chế xuất nếu đáp ứng đủ điều kiện).

Đối với các cơ sở kinh doanh có hoạt động cung cấp dịch vụ đủ điều kiện áp dụng thuế suất 0%:

• Được khấu trừ hoặc hoàn thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ dùng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh dịch vụ xuất khẩu nếu đáp ứng đầy đủ các điều kiện về hóa đơn, chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt.
• Trường hợp không đáp ứng đủ các điều kiện để áp dụng thuế suất 0% thì phải tính và nộp thuế GTGT theo mức thuế suất quy định, nhưng vẫn được khấu trừ thuế GTGT đầu vào tương ứng nếu có hóa đơn hợp pháp.

Doanh nghiệp khi thực hiện cung cấp dịch vụ cho các đối tượng nằm trong khu phi thuế quan hoặc doanh nghiệp chế xuất cần rà soát kỹ lưỡng tính chất dịch vụ và địa điểm tiêu dùng dịch vụ thực tế. Việc chuẩn bị đầy đủ hồ sơ, hợp đồng rõ ràng và chứng từ thanh toán qua ngân hàng là bắt buộc để tránh rủi ro bị truy thu thuế và xử phạt vi phạm hành chính về thuế.