Giới thiệu về Công văn 6963/CT-TTHT năm 2015

Công văn 6963/CT-TTHT do Cục Thuế Thành phố Hồ Chí Minh ban hành năm 2015 là văn bản hướng dẫn quan trọng về chính sách Thuế nhà thầu nước ngoài (FCT) đối với các hoạt động liên quan đến bản quyền phần mềm và dịch vụ phần mềm đi kèm. Văn bản này giải quyết các vướng mắc thực tế của doanh nghiệp trong việc xác định đối tượng chịu thuế, thuế suất thuế Giá trị gia tăng (GTGT) và thuế Thu nhập doanh nghiệp (TNDN) khi ký kết hợp đồng với nhà thầu nước ngoài.

Quy định về Thuế nhà thầu đối với Bản quyền phần mềm

Theo hướng dẫn tại Công văn 6963/CT-TTHT, việc chuyển giao quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng phần mềm được phân loại và áp dụng chính sách thuế cụ thể như sau:

• Thuế Giá trị gia tăng (GTGT): Hoạt động chuyển giao bản quyền phần mềm (bao gồm cả phần mềm ứng dụng, phần mềm hệ thống) thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT theo quy định của pháp luật về thuế GTGT hiện hành.
• Thuế Thu nhập doanh nghiệp (TNDN): Thu nhập từ tiền bản quyền phần mềm của nhà thầu nước ngoài được xác định là thu nhập từ bản quyền (royalty). Do đó, nhà thầu nước ngoài phải nộp thuế TNDN với thuế suất là 10% trên doanh thu tính thuế.

Quy định về Thuế nhà thầu đối với Dịch vụ phần mềm đi kèm

Đối với các dịch vụ liên quan trực tiếp đến phần mềm như dịch vụ bảo trì, dịch vụ cài đặt, hướng dẫn sử dụng, nâng cấp hoặc các dịch vụ hỗ trợ kỹ thuật khác, chính sách thuế được áp dụng như sau:

• Thuế Giá trị gia tăng (GTGT): Các dịch vụ phần mềm nêu trên thuộc đối tượng chịu thuế GTGT với thuế suất tính thuế là 5% trên doanh thu chịu thuế.
• Thuế Thu nhập doanh nghiệp (TNDN): Thu nhập từ việc cung cấp dịch vụ phần mềm của nhà thầu nước ngoài thuộc đối tượng chịu thuế TNDN với tỷ lệ (%) thuế TNDN tính trên doanh thu tính thuế là 5%.

Nguyên tắc áp dụng đối với Hợp đồng hỗn hợp (Hợp đồng không tách riêng giá trị)

Một trong những điểm lưu ý quan trọng nhất trong Công văn 6963/CT-TTHT là cách xử lý đối với các hợp đồng nhà thầu có tính chất hỗn hợp (vừa cung cấp bản quyền phần mềm vừa cung cấp dịch vụ đi kèm):

• Trường hợp hợp đồng ký kết với nhà thầu nước ngoài tách riêng được giá trị của từng hoạt động (giá trị bản quyền phần mềm riêng, giá trị dịch vụ bảo trì/cài đặt riêng) thì doanh nghiệp thực hiện kê khai và nộp thuế nhà thầu theo thuế suất tương ứng của từng hoạt động như đã phân tích ở trên.
• Trường hợp hợp đồng không tách riêng được giá trị của từng hoạt động mà gộp chung thành một giá trị hợp đồng duy nhất, toàn bộ giá trị hợp đồng sẽ bị áp dụng mức thuế suất cao nhất của hoạt động dịch vụ đi kèm. Cụ thể, toàn bộ doanh thu thanh toán cho nhà thầu nước ngoài sẽ phải chịu thuế GTGT với thuế suất 5% và thuế TNDN với thuế suất 5%.

Trách nhiệm khấu trừ và kê khai thuế của Doanh nghiệp Việt Nam

Công văn cũng nhấn mạnh vai trò và trách nhiệm của phía Việt Nam khi giao dịch với nhà thầu nước ngoài:

• Doanh nghiệp Việt Nam ký hợp đồng với nhà thầu nước ngoài có trách nhiệm khấu trừ, kê khai và nộp thuế thay cho nhà thầu nước ngoài trước khi thanh toán tiền cho nhà thầu.
• Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế nhà thầu theo từng lần phát sinh thanh toán là chậm nhất vào ngày thứ 10 kể từ ngày thanh toán tiền cho nhà thầu nước ngoài.
• Doanh nghiệp cần lưu trữ đầy đủ hợp đồng, hóa đơn, chứng từ thanh toán và chứng từ nộp thuế thay để làm cơ sở tính vào chi phí được trừ khi xác định thuế TNDN của chính doanh nghiệp mình.