Tóm tắt Công văn 68996/CT-TTHT năm 2016 về chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp

Công văn 68996/CT-TTHT do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành hướng dẫn chi tiết về chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) liên quan đến các khoản chi phí tiền lương, tiền công và thù lao của bộ phận quản lý, điều hành doanh nghiệp. Đây là văn bản hướng dẫn quan trọng giúp các doanh nghiệp xác định đúng đắn các khoản chi phí được trừ và không được trừ khi tính thuế TNDN.

1. Quy định về tiền lương, tiền công của chủ doanh nghiệp

Theo nội dung hướng dẫn, các khoản chi phí tiền lương, tiền công của chủ doanh nghiệp được phân loại cụ thể như sau:

• Không được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN đối với khoản chi tiền lương, tiền công của chủ doanh nghiệp tư nhân.
• Không được tính vào chi phí được trừ đối với thù lao trả cho các sáng lập viên doanh nghiệp không trực tiếp tham gia điều hành sản xuất, kinh doanh.
• Đối với công ty trách nhiệm hữu hạn một thành viên do một cá nhân làm chủ, tiền lương, tiền công của chủ công ty này (cho dù có trực tiếp điều hành hay không trực tiếp điều hành) cũng không được tính vào chi phí hợp lý được trừ khi xác định thuế TNDN.

2. Quy định về thù lao của thành viên Hội đồng thành viên, Hội đồng quản trị

Đối với các khoản thù lao chi trả cho thành viên Hội đồng quản trị hoặc Hội đồng thành viên, chính sách thuế TNDN được áp dụng dựa trên vai trò thực tế của họ trong doanh nghiệp:

• Khoản thù lao trả cho các thành viên Hội đồng thành viên, Hội đồng quản trị không trực tiếp tham gia điều hành hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp sẽ không được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN.
• Ngược lại, nếu các thành viên này trực tiếp tham gia vào quá trình điều hành, quản lý các hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp, khoản thù lao hoặc tiền lương chi trả cho họ sẽ được tính vào chi phí được trừ, miễn là đáp ứng đầy đủ các điều kiện về hồ sơ, chứng từ theo quy định pháp luật hiện hành.

3. Điều kiện để các khoản chi phí tiền lương, thù lao được trừ

Để các khoản chi phí tiền lương, tiền công và thù lao hợp pháp (đối với đối tượng được phép tính vào chi phí) được thừa nhận là chi phí hợp lý khi quyết toán thuế TNDN, doanh nghiệp cần đảm bảo các điều kiện sau:

• Các khoản chi phải thực tế phát sinh và liên quan trực tiếp đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp.
• Có đầy đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật.
• Các khoản chi này phải được quy định cụ thể về điều kiện hưởng và mức hưởng tại một trong các hồ sơ sau của doanh nghiệp: Hợp đồng lao động; Thỏa ước lao động tập thể; Quy chế tài chính của Công ty, Tổng công ty, Tập đoàn; Quy chế thưởng do Chủ tịch Hội đồng quản trị, Tổng giám đốc, Giám đốc quyết định theo quy chế tài chính của doanh nghiệp.
• Đối với các khoản chi có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (đã bao gồm thuế GTGT) khi mua hàng hóa, dịch vụ phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt theo quy định.

Lưu ý: Doanh nghiệp cần rà soát kỹ lưỡng cơ cấu tổ chức và thực tế tham gia điều hành của các thành viên góp vốn, thành viên Hội đồng quản trị để phân loại chính xác chi phí, tránh rủi ro bị truy thu thuế và xử phạt vi phạm hành chính về thuế khi cơ quan thuế thực hiện thanh tra, kiểm tra.