Công văn 6684/CT-TTHT do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành năm 2020 là văn bản hướng dẫn quan trọng về việc xác định giao dịch liên kết và chi phí lãi vay được trừ khi xác định thuế thu nhập doanh nghiệp. Dưới đây là tóm tắt chi tiết các nội dung cốt lõi của văn bản này.

Xác định các bên có quan hệ liên kết

Văn bản hướng dẫn cụ thể về các trường hợp được coi là có quan hệ liên kết theo quy định pháp luật hiện hành, bao gồm:

• Doanh nghiệp bảo lãnh hoặc cho một doanh nghiệp khác vay vốn dưới bất kỳ hình thức nào với điều kiện khoản vốn vay ít nhất bằng 25% vốn góp của chủ sở hữu của doanh nghiệp đi vay và chiếm trên 50% tổng giá trị các khoản nợ trung và dài hạn của doanh nghiệp đi vay.
• Các mối quan hệ kiểm soát trực tiếp hoặc gián tiếp giữa các doanh nghiệp thông qua sở hữu vốn góp, điều hành hoặc kiểm soát nhân sự.
• Giao dịch mua bán, chuyển nhượng tài sản, cung cấp dịch vụ giữa các bên có mối quan hệ gia đình hoặc chịu sự kiểm soát chung của một cá nhân, tổ chức.

Quy định về khống chế chi phí lãi vay được trừ (EBITDA)

Một trong những nội dung trọng tâm của Công văn 6684/CT-TTHT là hướng dẫn áp dụng quy định về giới hạn chi phí lãi vay được trừ khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp đối với doanh nghiệp có giao dịch liên kết:

• Tổng chi phí lãi vay phát sinh được trừ sau khi trừ lãi tiền gửi và lãi cho vay của người nộp thuế không vượt quá tỷ lệ khống chế quy định (áp dụng theo Nghị định số 20/2017/NĐ-CP và các văn bản sửa đổi, bổ sung như Nghị định 68/2020/NĐ-CP).
• Phần chi phí lãi vay vượt mức khống chế sẽ không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp trong kỳ tính thuế.
• Quy định này áp dụng đối với tất cả các khoản vay của doanh nghiệp phát sinh giao dịch liên kết, không phân biệt khoản vay đó là từ bên liên kết hay từ các bên độc lập (như ngân hàng thương mại).

Nghĩa vụ kê khai thông tin giao dịch liên kết

Doanh nghiệp thuộc đối tượng điều chỉnh có trách nhiệm thực hiện đầy đủ các nghĩa vụ kê khai sau:

• Kê khai thông tin về quan hệ liên kết và giao dịch liên kết theo các mẫu biểu quy định kèm theo hồ sơ quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp.
• Lập và lưu giữ Hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết bao gồm Hồ sơ quốc gia, Hồ sơ toàn cầu và Báo cáo lợi nhuận liên quốc gia (nếu thuộc trường hợp phải lập).
• Cung cấp thông tin, tài liệu theo yêu cầu của cơ quan thuế trong quá trình thanh tra, kiểm tra về giá giao dịch liên kết.

Xử lý vi phạm và ấn định thuế

Trường hợp người nộp thuế không tuân thủ các quy định về kê khai, lập hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết:

• Cơ quan thuế có quyền ấn định mức giá, tỷ suất lợi nhuận, tỷ lệ phân bổ lợi nhuận hoặc ấn định thu nhập chịu thuế đối với doanh nghiệp.
• Doanh nghiệp sẽ bị xử phạt vi phạm hành chính về quản lý thuế theo các quy định pháp luật hiện hành.