Tóm tắt Công văn 610/TXNK-CST năm 2017 về thuế giá trị gia tăng đối với hàng hóa nhập khẩu sau xuất khẩu

Công văn 610/TXNK-CST do Cục Thuế xuất nhập khẩu ban hành năm 2017 là văn bản hướng dẫn quan trọng về chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với các trường hợp hàng hóa đã xuất khẩu nhưng sau đó phải nhập khẩu trở lại Việt Nam. Dưới đây là nội dung phân tích chi tiết và chuyên sâu về các quy định cốt lõi của văn bản này.

- Đối tượng và phạm vi áp dụng chính sách thuế GTGT

Công văn tập trung làm rõ nghĩa vụ thuế GTGT đối với hàng hóa Việt Nam đã xuất khẩu ra nước ngoài nhưng bị đối tác trả lại hoặc vì lý do khác phải nhập khẩu trở lại (tái nhập). Việc xác định hàng hóa có chịu thuế GTGT hay không phụ thuộc vào mục đích tái nhập và hình thức xử lý hàng hóa sau khi nhập khẩu:

• Hàng hóa tái nhập để sửa chữa, tái chế sau đó tiếp tục xuất khẩu (tạm nhập tái xuất).
• Hàng hóa tái nhập tiêu thụ nội địa do bị trả lại hoàn toàn và không tiếp tục xuất khẩu.
• Hàng hóa nhập khẩu sau xuất khẩu thuộc các trường hợp đặc thù khác theo quy định của pháp luật hải quan và thuế.

- Quy định về thuế GTGT đối với hàng hóa tái nhập để sửa chữa, tái chế

Đối với trường hợp hàng hóa đã xuất khẩu nhưng bị lỗi, hỏng hoặc không đạt chất lượng bị trả lại để sửa chữa, tái chế, chính sách thuế GTGT được áp dụng như sau:

• Không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT: Theo quy định của Luật Thuế giá trị gia tăng và các văn bản hướng dẫn thi hành, hàng hóa tạm nhập khẩu, tái xuất khẩu trong thời hạn quy định để sửa chữa, tái chế thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT tại khâu nhập khẩu.
• Điều kiện áp dụng: Doanh nghiệp phải thực hiện đầy đủ thủ tục hải quan theo loại hình tạm nhập - tái xuất tương ứng. Đồng thời, hàng hóa phải được tái xuất khẩu ra nước ngoài sau khi kết thúc quá trình sửa chữa, tái chế trong thời hạn đăng ký với cơ quan hải quan.
• Xử lý khi quá thời hạn: Trường hợp quá thời hạn tạm nhập mà doanh nghiệp chưa tái xuất hoặc chuyển mục đích sử dụng sang tiêu thụ nội địa, doanh nghiệp phải kê khai và nộp thuế GTGT theo quy định hiện hành.

- Quy định về thuế GTGT đối với hàng hóa tái nhập tiêu thụ nội địa

Trong trường hợp hàng hóa xuất khẩu bị trả lại và doanh nghiệp nhập khẩu trở lại để tiêu thụ trong nước (không tiếp tục xuất khẩu), chính sách thuế được xác định rõ ràng:

• Phải nộp thuế GTGT khâu nhập khẩu: Hàng hóa lúc này được coi như hàng hóa nhập khẩu thông thường phục vụ cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng nội địa, do đó thuộc đối tượng chịu thuế GTGT.
• Căn cứ tính thuế: Thuế GTGT được tính trên giá trị của hàng hóa nhập khẩu (bao gồm giá mua, thuế nhập khẩu nếu có, và các khoản thuế, phí khác theo quy định).
• Khấu trừ thuế: Số thuế GTGT đã nộp ở khâu nhập khẩu đối với hàng tái nhập tiêu thụ nội địa sẽ được kê khai, khấu trừ thuế GTGT đầu vào nếu đáp ứng đầy đủ các điều kiện về hóa đơn, chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt theo quy định của pháp luật thuế GTGT.

- Thủ tục hải quan và hồ sơ liên quan

Để đảm bảo việc áp dụng đúng chính sách thuế GTGT, Công văn 610/TXNK-CST yêu cầu người nộp thuế và cơ quan hải quan thực hiện nghiêm túc các thủ tục sau:

• Hồ sơ hải quan: Doanh nghiệp phải xuất trình đầy đủ tờ khai hải quan xuất khẩu trước đó, hợp đồng xuất khẩu, văn bản thỏa thuận trả lại hàng của đối tác nước ngoài (nêu rõ lý do trả lại), và tờ khai hải quan nhập khẩu mới.
• Kiểm tra giám sát của cơ quan Hải quan: Cơ quan hải quan có trách nhiệm kiểm tra tính đồng nhất của hàng hóa tái nhập so với hàng hóa đã xuất khẩu trước đó để tránh gian lận thương mại và áp dụng sai chính sách thuế.