Giới thiệu về Công văn 58966/CT-TTHT năm 2017

Công văn số 58966/CT-TTHT do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành năm 2017 là văn bản hướng dẫn quan trọng dành cho các doanh nghiệp về việc xác định và hạch toán chi phí sửa chữa tài sản cố định (TSCĐ). Văn bản này làm rõ các điều kiện để chi phí sửa chữa được tính vào chi phí được trừ khi xác định thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) cũng như việc khấu trừ thuế giá trị gia tăng (GTGT) liên quan.

1. Phân loại chi phí sửa chữa tài sản cố định

Theo hướng dẫn của Cục Thuế, chi phí liên quan đến tài sản cố định được chia thành hai trường hợp rõ rệt để áp dụng chính sách thuế phù hợp:

• Chi phí sửa chữa thường xuyên (bảo dưỡng, duy tu): Đây là các khoản chi phí phát sinh nhằm duy trì năng lực hoạt động bình thường của tài sản cố định. Doanh nghiệp được phép hạch toán trực tiếp các khoản chi phí này vào chi phí quản lý, chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ hoặc thực hiện phân bổ dần vào chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh. Thời gian phân bổ tối đa không quá 3 năm theo quy định tại Thông tư số 45/2013/TT-BTC.
• Chi phí nâng cấp tài sản cố định: Trường hợp doanh nghiệp tiến hành cải tạo, nâng cấp, xây dựng lại tài sản cố định làm tăng công suất, kéo dài tuổi thọ hữu ích hoặc nâng cao hiệu suất sử dụng của tài sản, các khoản chi phí này không được hạch toán trực tiếp vào chi phí trong kỳ. Doanh nghiệp phải thực hiện phản ánh tăng nguyên giá của tài sản cố định và thực hiện trích khấu hao theo quy định hiện hành.

2. Điều kiện để chi phí sửa chữa TSCĐ được tính vào chi phí được trừ khi tính thuế TNDN

Để các khoản chi phí sửa chữa tài sản cố định được ghi nhận là chi phí hợp lý, hợp lệ khi quyết toán thuế TNDN, doanh nghiệp cần đáp ứng đầy đủ các điều kiện sau:

• Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp.
• Có đầy đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật (bao gồm hợp đồng sửa chữa, biên bản nghiệm thu bàn giao, hóa đơn tài chính mua sắm vật tư hoặc dịch vụ sửa chữa).
• Đối với các hóa đơn mua vào có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá đã bao gồm thuế GTGT), doanh nghiệp bắt buộc phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt theo đúng quy định của pháp luật về thuế TNDN và thuế GTGT.

3. Nguyên tắc khấu trừ thuế GTGT đầu vào đối với chi phí sửa chữa TSCĐ

Thuế GTGT đầu vào của các chi phí dịch vụ sửa chữa, mua sắm vật tư phục vụ cho việc sửa chữa, bảo dưỡng tài sản cố định được khấu trừ toàn bộ nếu đáp ứng các nguyên tắc sau:

• Tài sản cố định được sửa chữa phải sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT.
• Có hóa đơn GTGT hợp pháp của dịch vụ sửa chữa hoặc vật tư mua vào.
• Có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt đối với các hóa đơn có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên.

4. Lưu ý quan trọng đối với doanh nghiệp khi thực hiện

Doanh nghiệp cần chủ động phân biệt rõ ràng giữa hoạt động "sửa chữa" thông thường và hoạt động "nâng cấp" tài sản cố định thông qua các hồ sơ kỹ thuật, biên bản khảo sát hiện trạng trước khi sửa chữa. Việc nhầm lẫn giữa hai hoạt động này có thể dẫn đến rủi ro bị cơ quan thuế xuất toán chi phí hoặc điều chỉnh lại mức trích khấu hao khi thanh tra, kiểm tra thuế.