Giới thiệu về Công văn 5845/TCT-DNL năm 2017

Công văn 5845/TCT-DNL do Tổng cục Thuế ban hành năm 2017 là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng liên quan đến việc kê khai và nộp thuế nhà thầu nước ngoài (FCT). Văn bản này giải quyết các vướng mắc thực tế của doanh nghiệp trong quá trình hợp tác, giao dịch thương mại và cung ứng dịch vụ với các tổ chức, cá nhân nước ngoài có phát sinh thu nhập tại Việt Nam.

Các nội dung cốt lõi về kê khai và nộp thuế nhà thầu nước ngoài

Dựa trên các quy định pháp luật về quản lý thuế và thuế nhà thầu, Công văn hướng dẫn chi tiết các nguyên tắc xác định nghĩa vụ thuế và phương thức thực hiện như sau:

• Xác định đối tượng chịu thuế nhà thầu: Áp dụng đối với tổ chức, cá nhân nước ngoài hoạt động kinh doanh hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam trên cơ sở hợp đồng, thỏa thuận ký kết với tổ chức, cá nhân Việt Nam. Nghĩa vụ thuế bao gồm thuế giá trị gia tăng (GTGT) và thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) phát sinh từ hoạt động cung ứng dịch vụ hoặc dịch vụ gắn liền với hàng hóa tại Việt Nam.
• Trách nhiệm khấu trừ và nộp thuế thay của bên Việt Nam: Trường hợp nhà thầu nước ngoài không đáp ứng đủ các điều kiện để trực tiếp kê khai thuế tại Việt Nam (như không áp dụng chế độ kế toán Việt Nam, không có cơ sở thường trú), bên Việt Nam ký kết hợp đồng có trách nhiệm khấu trừ tiền thuế GTGT và thuế TNDN trước khi thanh toán cho nhà thầu nước ngoài để nộp vào ngân sách nhà nước.
• Các phương pháp tính thuế nhà thầu được áp dụng:
  • Phương pháp khấu trừ (Phương pháp kê khai): Nhà thầu nước ngoài trực tiếp đăng ký thuế, thực hiện kê khai và nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, nộp thuế TNDN trên cơ sở kê khai doanh thu và chi phí thực tế nếu đáp ứng đủ các điều kiện về thời hạn hoạt động và chế độ kế toán.
  • Phương pháp trực tiếp (Tỷ lệ % trên doanh thu): Bên Việt Nam tính toán, khấu trừ và nộp thay thuế GTGT, thuế TNDN theo các tỷ lệ phần trăm (%) quy định cụ thể cho từng nhóm ngành nghề, dịch vụ trên tổng doanh thu tính thuế trước khi chuyển tiền cho nhà thầu.
  • Phương pháp hỗn hợp: Nhà thầu nước ngoài nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ nhưng nộp thuế TNDN theo tỷ lệ phần trăm (%) tính trên doanh thu chịu thuế.
• Thủ tục và thời hạn kê khai thuế nhà thầu: Bên Việt Nam thực hiện khai thuế nhà thầu theo từng lần phát sinh thanh toán cho nhà thầu nước ngoài. Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế và nộp thuế chậm nhất là ngày thứ 10 kể từ ngày phát sinh nghĩa vụ thuế (ngày thanh toán tiền cho nhà thầu nước ngoài). Trường hợp phát sinh thanh toán nhiều lần trong tháng, doanh nghiệp có thể đăng ký khai thuế theo tháng.

Ý nghĩa và lưu ý thực tế đối với doanh nghiệp

Công văn 5845/TCT-DNL giúp làm rõ trách nhiệm pháp lý của các bên trong hợp đồng nhà thầu, đặc biệt là các doanh nghiệp lớn thuộc lĩnh vực dầu khí, năng lượng và dịch vụ kỹ thuật cao. Doanh nghiệp cần lưu ý xác định đúng bản chất dịch vụ và tỷ lệ thuế suất áp dụng đối với từng loại hình hợp đồng để tránh rủi ro bị truy thu thuế và xử phạt vi phạm hành chính về thuế trong quá trình thanh tra, kiểm tra sau này.