Tóm tắt Công văn 5667/CT-TTHT năm 2017 về thuế giá trị gia tăng do Cục thuế thành phố Hồ Chí Minh ban hành

Công văn số 5667/CT-TTHT do Cục Thuế thành phố Hồ Chí Minh ban hành nhằm hướng dẫn các doanh nghiệp thực hiện đúng chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với hoạt động chuyển nhượng dự án đầu tư và chuyển nhượng quyền sử dụng đất. Đây là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng giúp tháo gỡ các vướng mắc thực tế của doanh nghiệp trong quá trình tái cơ cấu hoặc chuyển nhượng tài sản.

1. Quy định về thuế GTGT đối với hoạt động chuyển nhượng dự án đầu tư

Căn cứ theo quy định tại Khoản 4 Điều 5 Thông tư số 219/2013/TT-BTC của Bộ Tài chính, Cục Thuế hướng dẫn chi tiết về trường hợp không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT:

• Đối tượng áp dụng: Doanh nghiệp thực hiện chuyển nhượng dự án đầu tư để sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT cho doanh nghiệp hoặc hợp tác xã khác.
• Nghĩa vụ thuế: Giao dịch này thuộc trường hợp không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT.
• Quy định về lập hóa đơn: Khi thực hiện chuyển nhượng dự án thuộc đối tượng này, bên chuyển nhượng lập hóa đơn GTGT, trên hóa đơn ghi rõ giá chuyển nhượng, dòng thuế suất và tiền thuế GTGT không ghi và gạch chéo.

2. Quy định về thuế GTGT đối với chuyển nhượng quyền sử dụng đất

Đối với phần giá trị chuyển nhượng liên quan đến quyền sử dụng đất, văn bản làm rõ các nguyên tắc phân bổ và áp dụng thuế suất:

• Đối tượng không chịu thuế GTGT: Hoạt động chuyển nhượng quyền sử dụng đất thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT theo quy định tại Khoản 6 Điều 4 Thông tư số 219/2013/TT-BTC.
• Xác định giá đất được trừ: Khi tính thuế GTGT đối với hoạt động chuyển nhượng bất động sản, giá đất được trừ vào giá chuyển nhượng để tính thuế GTGT phải thực hiện theo đúng các quy định pháp luật về thuế GTGT hiện hành.
• Thuế suất đối với tài sản trên đất: Trường hợp chuyển nhượng cơ sở hạ tầng, nhà và kiến trúc gắn liền với đất (không thuộc diện chuyển nhượng toàn bộ dự án đầu tư không phải kê khai thuế) thì phải kê khai, nộp thuế GTGT với thuế suất là 10%.

3. Điều kiện về chứng từ thanh toán và khấu trừ thuế đầu vào

Để đảm bảo tính hợp pháp của giao dịch và quyền lợi khấu trừ thuế của các bên liên quan, doanh nghiệp cần tuân thủ các điều kiện nghiêm ngặt:

• Chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt: Các giao dịch chuyển nhượng có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt hợp lệ để làm cơ sở tính thuế và khấu trừ thuế đầu vào.
• Khấu trừ thuế GTGT đầu vào: Doanh nghiệp nhận chuyển nhượng dự án đầu tư nếu tiếp tục hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT thì được kê khai, khấu trừ thuế GTGT đầu vào của tài sản, dịch vụ nhận chuyển giao theo quy định chung.

4. Khuyến nghị thực hiện dành cho doanh nghiệp

Doanh nghiệp khi tiến hành chuyển nhượng dự án cần xác định rõ mục đích sử dụng dự án của bên nhận chuyển nhượng (tiếp tục sản xuất kinh doanh hàng hóa chịu thuế GTGT) để áp dụng đúng diện không phải kê khai, nộp thuế GTGT. Việc phân định rõ ràng giữa giá trị quyền sử dụng đất (không chịu thuế) và giá trị tài sản trên đất (chịu thuế) là bắt buộc để tránh rủi ro bị cơ quan thuế truy thu và xử phạt.