Kính gửi: Công ty CP XNK Ngũ cốc
Địa chỉ: 16/2 Bế Văn Cấm, P.Tân Kiểng, Q.7
Mã số thuế: 0300610077

Tiếp nhận văn thư số 341/GRC-2015 ngày 24/7/2014 (văn thư bổ sung hồ sơ số 369/GRC-2015 gửi đến Cục Thuế TP ngày 04/8/2015 và văn bản giải trình số 376/GRC-2015 ngày 10/8/2015) của Công ty về lập hóa đơn đối với việc chuyển nhượng dự án kinh doanh bất động sản, ngày 28/9/2015 Cục Thuế TP đã có công văn số 8677/CT-TTHT gửi Tổng cục Thuế báo cáo vướng mắc, xin ý kiến chỉ đạo, hỗ trợ hướng dẫn và ngày 08/12/2015 Tổng cục Thuế có công văn số 5210/TCT-CS trả lời. Nay Cục Thuế TP có ý kiến như sau:

Căn cứ Khoản 4 Điều 5 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài Chính hướng dẫn về thuế giá trị gia tăng (GTGT) quy định các trường hợp không phải kê khai, tính nộp thuế:

“Tổ chức, cá nhân chuyển nhượng dự án đầu tư để sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng cho doanh nghiệp, hợp tác xã.

…”

Căn cứ Điểm a Khoản 2 Điều 16 Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014, của Bộ Tài chính hướng dẫn Nghị định số 04/2014/NĐ-CP ngày 17/01/2014 của Chính phủ quy định về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ quy định cách lập một số tiêu thức cụ thể trên hóa đơn:

“Tiêu thức “Ngày tháng năm” lập hóa đơn

…

Trường hợp tổ chức kinh doanh bất động sản, xây dựng cơ sở hạ tầng, xây dựng nhà để bán, chuyển nhượng có thực hiện thu tiền theo tiến độ thực hiện dự án hoặc tiến độ thu tiền ghi trong hợp đồng thì ngày lập hóa đơn là ngày thu tiền.

...”.

- Căn cứ Khoản 4, Điều 16 Thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 91/2014/NĐ-CP ngày 01/10/2014 của Chính phủ về việc sửa đổi, bổ sung một số Điều tại các Nghị định quy định về thuế quy định khai thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với hoạt động chuyển nhượng bất động sản:

“a) Doanh nghiệp có hoạt động chuyển nhượng bất động sản ở cùng địa bàn tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương với nơi doanh nghiệp đóng trụ sở chính thì kê khai thuế tại cơ quan thuế quản lý trực tiếp (Cục Thuế hoặc Chi cục Thuế). Trường hợp doanh nghiệp có trụ sở chính tại tỉnh, thành phố này nhưng có hoạt động chuyển nhượng bất động sản tại tỉnh, thành phố khác thì nộp hồ sơ khai thuế tại Cục Thuế hoặc Chi cục Thuế do Cục trưởng Cục Thuế nơi phát sinh hoạt động chuyển nhượng bất động sản quyết định.

b) Doanh nghiệp không phát sinh thường xuyên hoạt động chuyển nhượng bất động sản thực hiện khai thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính theo từng lần phát sinh chuyển nhượng bất động sản. Doanh nghiệp không phát sinh thường xuyên hoạt động chuyển nhượng bất động sản là doanh nghiệp không có chức năng kinh doanh bất động sản.

Hồ sơ khai thuế thu nhập doanh nghiệp theo từng lần chuyển nhượng bất động sản là Tờ khai thuế thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản theo mẫu số 02/TNDN ban hành kèm theo Thông tư này.

Kết thúc năm tính thuế khi lập tờ khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp tại trụ sở chính, trong đó phải quyết toán riêng số thuế thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản. Tại trụ sở chính, việc xử lý số thuế thu nhập doanh nghiệp từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản cụ thể như sau: Trường hợp số thuế đã nộp thấp hơn số thuế phải nộp theo tờ khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp thì doanh nghiệp phải nộp đủ số thuế còn thiếu vào ngân sách nhà nước. Trường hợp số thuế đã nộp lớn hơn số thuế phải nộp theo tờ khai quyết toán thuế thì được trừ (-) số thuế nộp thừa vào số thuế thu nhập doanh nghiệp còn thiếu của hoạt động kinh doanh khác hoặc được trừ (-) vào số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp của kỳ tiếp theo hoặc được hoàn thuế theo quy định. Trường hợp hoạt động chuyển nhượng bất động sản bị lỗ thì doanh nghiệp phải theo dõi riêng, thực hiện bù trừ lỗ của hoạt động chuyển nhượng bất động sản với lãi của hoạt động sản xuất kinh doanh khác nếu có (áp dụng từ ngày 1/1/2014) và chuyển lỗ trong các năm sau theo quy định của pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp.

…”.

Căn cứ Điểm a Khoản 7 Điều 3 Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/02/2015 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung điểm b Khoản 1 Điều 16 Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/4/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ (đã được sửa đổi, bổ sung tại Khoản 3 Điều 5 Thông tư số 119/2014/TT-BTC):

“Người bán phải lập hóa đơn khi bán hàng hóa, dịch vụ, bao gồm cả các trường hợp hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu; hàng hóa, dịch vụ dùng để cho, biếu, tặng, trao đổi, trả thay lương cho người lao động (trừ hàng hóa luân chuyển nội bộ, tiêu dùng nội bộ để tiếp tục quá trình sản xuất).

…”

Căn cứ công văn số 5210/TCT-CS ngày 08/12/2015 của Tổng cục Thuế,

Trường hợp Công ty theo trình bày và tài liệu đính kèm đang tiến hành lập thủ tục xin chấp thuận chủ trương đầu tư Dự án kinh doanh bất động sản được thực hiện trên khu đất Kho Tân Quy (Khu đất này Công ty được Nhà nước giao để kinh doanh nhưng Công ty không thể kinh doanh do đồ án QHCT 1/200 phường Tân Kiểng đã quy định toàn bộ khu đất trên có chức năng là công trình công cộng, công viên cây xanh và giao thông) và dự kiến sẽ chuyển nhượng dự án cho Công ty CP ĐTXD Việt Phú An nếu dự án đầu tư này đáp ứng điều kiện về dự án đầu tư theo quy định của Luật Đầu tư thì khi chuyển nhượng Công ty không phải kê khai, tính và nộp thuế GTGT.

Trường hợp tại hợp đồng chuyển nhượng dự án có thỏa thuận thu tiền theo tiến độ thì đối với số tiền thu trước khi bàn giao dự án Công ty lập chứng từ thu, khi bàn giao dự án Công ty phải lập hóa đơn cho toàn bộ giá trị dự án, dòng thuế suất và thuế GTGT không ghi, gạch chéo (không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền) và thực hiện kê khai, nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định (kê khai theo hoạt động chuyển nhượng bất động sản).

Cục Thuế TP thông báo Công ty biết để thực hiện.