Tóm tắt Công văn 5443/TCT-TNCN năm 2017 về chính sách thuế thu nhập cá nhân

Công văn 5443/TCT-TNCN do Tổng cục Thuế ban hành ngày 23 tháng 11 năm 2017 hướng dẫn về chính sách thuế thu nhập cá nhân (TNCN) đối với khoản lợi ích về nhà ở do người sử dụng lao động trả thay cho người lao động. Đây là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng giúp các doanh nghiệp và cá nhân xác định đúng nghĩa vụ thuế đối với các khoản phúc lợi liên quan đến nhà ở.

Xác định thu nhập chịu thuế TNCN đối với tiền thuê nhà trả thay

Theo hướng dẫn tại Công văn 5443/TCT-TNCN và các quy định pháp luật về thuế TNCN hiện hành, khoản tiền thuê nhà, điện, nước và các dịch vụ kèm theo (nếu có) do đơn vị sử dụng lao động chi trả hộ (trả thay) cho người lao động sẽ được tính vào thu nhập chịu thuế TNCN từ tiền lương, tiền công của người lao động. Tuy nhiên, khoản thu nhập này được áp dụng mức khống chế tối đa như sau:

• Số tiền thuê nhà, điện, nước và các dịch vụ kèm theo tính vào thu nhập chịu thuế theo số thực tế trả thay nhưng không vượt quá 15% tổng thu nhập chịu thuế phát sinh (chưa bao gồm tiền thuê nhà, điện, nước và dịch vụ kèm theo) tại đơn vị sử dụng lao động.
• Quy định khống chế hạn mức 15% này chỉ áp dụng đối với trường hợp người sử dụng lao động trực tiếp chi trả tiền thuê nhà cho đơn vị cung cấp dịch vụ nhà ở thay cho người lao động.

Phân biệt giữa tiền thuê nhà trả thay và phụ cấp nhà ở bằng tiền

Để áp dụng đúng chính sách thuế TNCN, doanh nghiệp cần phân biệt rõ hai hình thức hỗ trợ chi phí nhà ở cho người lao động:

• Trường hợp doanh nghiệp ký hợp đồng thuê nhà và thanh toán trực tiếp cho chủ nhà: Khoản chi này được xác định là khoản lợi ích trả thay. Do đó, doanh nghiệp áp dụng quy định khống chế tối đa 15% tổng thu nhập chịu thuế (chưa gồm tiền nhà) để tính thuế TNCN cho người lao động.
• Trường hợp doanh nghiệp chi trả khoản phụ cấp nhà ở trực tiếp bằng tiền mặt cho người lao động: Khoản tiền này được tính toàn bộ vào thu nhập chịu thuế TNCN từ tiền lương, tiền công của người lao động theo thực tế nhận được, không được áp dụng hạn mức khống chế 15%.

Hướng dẫn thực hiện đối với cơ quan thuế địa phương

Tổng cục Thuế yêu cầu Cục Thuế các tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương căn cứ vào hồ sơ thực tế, hợp đồng lao động, quy chế tài chính của doanh nghiệp và các chứng từ thanh toán thực tế để hướng dẫn người nộp thuế thực hiện đúng quy định:

• Kiểm tra tính hợp pháp, hợp lệ của hợp đồng thuê nhà và các chứng từ thanh toán tiền thuê nhà, điện, nước để xác định đúng bản chất của khoản chi trả thay.
• Xác định chính xác cơ cấu thu nhập chịu thuế của người lao động làm căn cứ tính toán hạn mức 15% theo đúng quy định của pháp luật về thuế TNCN.
• Đảm bảo việc khấu trừ thuế TNCN được thực hiện đầy đủ, đúng đối tượng, tránh thất thu ngân sách nhà nước và bảo vệ quyền lợi hợp pháp của người nộp thuế.