Giới thiệu về Công văn 528/TCT-HTQT năm 2016

Công văn 528/TCT-HTQT do Tổng cục Thuế ban hành hướng dẫn về việc áp dụng Hiệp định tránh đánh thuế hai lần giữa Việt Nam và Hà Lan đối với thu nhập từ lãi tiền vay, cụ thể là việc xem xét hồ sơ đề nghị miễn thuế, hoàn thuế của Tổ chức Tài chính Phát triển Hà Lan (FMO).

- Quy định chung về đánh thuế lãi tiền vay (Điều 11 Hiệp định Việt Nam - Hà Lan)

Theo quy định tại Điều 11 của Hiệp định, nguyên tắc đánh thuế đối với thu nhập từ lãi tiền vay giữa hai quốc gia được xác định như sau:

• Quyền đánh thuế của nước cư trú: Lãi từ tiền cho vay phát sinh tại một Nước ký kết và được trả cho đối tượng cư trú của Nước ký kết kia thì có thể bị đánh thuế tại Nước cư trú của người nhận.
• Quyền đánh thuế của nước phát sinh nguồn thu nhập: Nước phát sinh khoản lãi tiền vay cũng có quyền đánh thuế đối với khoản thu nhập này theo luật pháp của nước mình. Tuy nhiên, nếu đối tượng nhận là đối tượng thực hưởng khoản tiền lãi này thì mức thuế đánh tại nguồn sẽ bị giới hạn, không được vượt quá 10% tổng số khoản lãi từ tiền cho vay.

- Các trường hợp đặc biệt được miễn thuế tại nước phát sinh thu nhập

Mặc dù có quy định về việc đánh thuế tại nguồn (không quá 10%), khoản lãi tiền vay phát sinh tại một Nước ký kết sẽ được miễn thuế hoàn toàn tại nước phát sinh (chỉ bị đánh thuế tại Nước ký kết kia) nếu thuộc một trong các trường hợp đặc biệt sau:

• Khoản lãi do Chính phủ của Nước ký kết kia nhận được, bao gồm cả các cơ quan chính quyền địa phương của Nước đó.
• Khoản lãi do Ngân hàng Trung ương của Nước ký kết kia nhận được.
• Khoản lãi do một tổ chức tài chính mà Chính phủ của Nước ký kết kia (bao gồm cả cơ quan chính quyền cơ sở và chính quyền địa phương) kiểm soát hoặc sở hữu nhận được.
• Khoản lãi chi trả cho các khoản vay nợ được bảo lãnh hoặc bảo đảm bởi Chính phủ của Nước kia, cơ quan chính quyền cơ sở hoặc chính quyền địa phương, Ngân hàng Trung ương hoặc bất kỳ tổ chức tài chính nào do Chính phủ Nước đó kiểm soát hoặc sở hữu.

- Kết luận giải quyết đối với trường hợp của FMO

Trên cơ sở đối chiếu quy định của Hiệp định và hồ sơ thực tế của doanh nghiệp, Tổng cục Thuế đưa ra kết luận giải quyết cụ thể:

• Trong hồ sơ đề nghị áp dụng Hiệp định do Công ty gửi lên Cục Thuế, không có các tài liệu, chứng từ hợp pháp để chứng minh tổ chức FMO thuộc một trong các đối tượng được hưởng ưu đãi miễn thuế theo quy định tại Khoản 3, Điều 11 của Hiệp định nêu trên.
• Do thiếu cơ sở chứng minh FMO thuộc diện miễn thuế đặc biệt, cơ quan thuế không có căn cứ để giải quyết đề nghị miễn thuế hoặc hoàn thuế đối với khoản lãi tiền cho vay của FMO.

- Chỉ đạo tổ chức thực hiện của Tổng cục Thuế

Để đảm bảo việc thực thi pháp luật thuế đúng quy định, Tổng cục Thuế yêu cầu:

• Cục Thuế địa phương có trách nhiệm thông báo và hướng dẫn Công ty thực hiện theo đúng nội dung hướng dẫn tại công văn này.
• Cục Thuế phải thực hiện việc kiểm tra, đối chiếu và xử lý hồ sơ theo đúng quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật về thuế hiện hành cũng như các văn bản quy phạm pháp luật khác có liên quan.