Giới thiệu về Công văn 517/TCHQ-TXNK năm 2023

Công văn 517/TCHQ-TXNK do Tổng cục Hải quan ban hành năm 2023 hướng dẫn chi tiết về chính sách thuế đối với hàng hóa của doanh nghiệp nội địa thuê doanh nghiệp chế xuất (DNCX) gia công. Đây là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng giúp tháo gỡ các vướng mắc về thủ tục hải quan, xác định trị giá tính thuế và nghĩa vụ thuế cho các doanh nghiệp hoạt động trong loại hình sản xuất xuất khẩu và gia công.

1. Chính sách thuế xuất khẩu đối với nguyên liệu đưa đi gia công

Theo hướng dẫn tại Công văn 517/TCHQ-TXNK, chính sách thuế đối với nguyên liệu, vật tư do doanh nghiệp nội địa giao cho doanh nghiệp chế xuất để gia công được quy định cụ thể như sau:

• Doanh nghiệp nội địa khi xuất khẩu nguyên liệu, vật tư để thuê doanh nghiệp chế xuất gia công được miễn thuế xuất khẩu đối với phần nguyên liệu, vật tư này, với điều kiện sản phẩm sau gia công phải được nhập khẩu trở lại Việt Nam.
• Trường hợp nguyên liệu, vật tư xuất khẩu có nguồn gốc từ nhập khẩu trước đó, doanh nghiệp cần thực hiện đầy đủ các thủ tục chứng minh nguồn gốc và quản lý theo quy định của pháp luật hải quan để được áp dụng chính sách miễn thuế tương ứng.

2. Chính sách thuế nhập khẩu khi nhận lại sản phẩm sau gia công

Khi doanh nghiệp nội địa nhận lại sản phẩm hoàn chỉnh từ doanh nghiệp chế xuất, nghĩa vụ thuế nhập khẩu được xác định dựa trên các nguyên tắc:

• Doanh nghiệp nội địa phải nộp thuế nhập khẩu đối với sản phẩm sau gia công khi nhập khẩu trở lại nội địa.
• Trị giá tính thuế nhập khẩu được xác định dựa trên tiền thuê gia công (phí gia công) và trị giá của nguyên liệu, vật tư do doanh nghiệp chế xuất cung ứng để cấu thành nên sản phẩm (nếu có).
• Trị giá của phần nguyên liệu, vật tư do chính doanh nghiệp nội địa đưa đi gia công trước đó sẽ được trừ ra khỏi trị giá tính thuế của sản phẩm nhập khẩu trở lại, nhằm tránh đánh thuế trùng lặp đối với phần trị giá đã được tạo ra trong nước.

3. Quy định về Thuế giá trị gia tăng (VAT)

Về thuế giá trị gia tăng đối với hoạt động thuê doanh nghiệp chế xuất gia công:

• Dịch vụ gia công do doanh nghiệp chế xuất thực hiện cho doanh nghiệp nội địa thuộc đối tượng áp dụng thuế suất thuế GTGT 0% nếu đáp ứng đầy đủ các điều kiện về dịch vụ xuất khẩu theo quy định của pháp luật về thuế GTGT.
• Khi nhập khẩu sản phẩm sau gia công vào nội địa, doanh nghiệp nội địa phải nộp thuế GTGT khâu nhập khẩu tính trên toàn bộ trị giá tính thuế nhập khẩu của sản phẩm (bao gồm cả tiền thuê gia công và trị giá nguyên liệu cấu thành).

4. Thủ tục hải quan và quản lý giám sát

Để được hưởng các ưu đãi thuế theo quy định, doanh nghiệp cần lưu ý các điểm sau về thủ tục hải quan:

• Doanh nghiệp phải thực hiện thông báo cơ sở sản xuất, hợp đồng gia công, phụ lục hợp đồng gia công cho cơ quan hải quan trước khi thực hiện việc giao nguyên liệu đi gia công.
• Phải thực hiện báo cáo quyết toán tình hình sử dụng nguyên liệu, vật tư, máy móc, thiết bị và hàng hóa xuất khẩu theo đúng quy định của pháp luật hải quan hiện hành.
• Mọi sai lệch giữa lượng nguyên liệu xuất đi và sản phẩm thu hồi phải được giải trình rõ ràng với cơ quan hải quan có thẩm quyền để tránh bị truy thu thuế hoặc xử phạt vi phạm hành chính.