Tổng quan về Công văn 1139/TCHQ-TXNK năm 2024

Công văn 1139/TCHQ-TXNK được Tổng cục Hải quan ban hành nhằm hướng dẫn chi tiết về chính sách thuế đối với hàng hóa của doanh nghiệp nội địa thuê Doanh nghiệp chế xuất (DNCX) gia công. Đây là văn bản hướng dẫn quan trọng giúp tháo gỡ các vướng mắc thực tế của doanh nghiệp và cơ quan hải quan địa phương trong việc áp dụng thuế nhập khẩu và thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với loại hình hoạt động này.

Chính sách thuế nhập khẩu đối với sản phẩm sau gia công nhận lại

Theo hướng dẫn tại Công văn 1139/TCHQ-TXNK và các quy định pháp luật liên quan (Nghị định 134/2016/NĐ-CP được sửa đổi, bổ sung bởi Nghị định 18/2021/NĐ-CP), chính sách thuế nhập khẩu đối với hàng hóa thuê DNCX gia công khi nhập khẩu trở lại nội địa được quy định cụ thể như sau:

• Miễn thuế nhập khẩu đối với phần trị giá nguyên liệu, vật tư đã xuất khẩu: Doanh nghiệp nội địa được miễn thuế nhập khẩu đối với phần trị giá của nguyên liệu, vật tư đã xuất khẩu từ nội địa sang DNCX để thực hiện hợp đồng gia công.
• Trị giá tính thuế nhập khẩu đối với sản phẩm nhận lại: Doanh nghiệp phải nộp thuế nhập khẩu đối với phần trị giá tăng thêm của sản phẩm. Trị giá tính thuế nhập khẩu bao gồm tiền thuê gia công (phí gia công) và trị giá của nguyên liệu, vật tư do DNCX cung ứng cấu thành nên sản phẩm gia công (nếu có).
• Thuế suất áp dụng: Thuế suất thuế nhập khẩu áp dụng đối với sản phẩm sau gia công nhập khẩu trở lại nội địa được xác định theo mức thuế suất của sản phẩm hoàn chỉnh tại thời điểm đăng ký tờ khai hải quan nhập khẩu.

Chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với hàng hóa thuê DNCX gia công

Về thuế GTGT, Tổng cục Hải quan hướng dẫn áp dụng đồng bộ theo quy định của Luật Thuế giá trị gia tăng và các văn bản hướng dẫn thi hành:

• Khi xuất khẩu nguyên liệu, vật tư sang DNCX: Hoạt động đưa nguyên liệu, vật tư từ nội địa vào DNCX để gia công thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT hoặc áp dụng thuế suất 0% nếu đáp ứng đầy đủ các điều kiện về hồ sơ, thủ tục hải quan đối với hàng hóa xuất khẩu.
• Khi nhập khẩu sản phẩm sau gia công về nội địa: Doanh nghiệp nội địa phải kê khai và nộp thuế GTGT đối với phần trị giá tăng thêm của sản phẩm gia công khi nhập khẩu trở lại nội địa. Trị giá tính thuế GTGT bao gồm giá gia công và trị giá nguyên liệu, vật tư do DNCX cung ứng (nếu có), cùng với thuế nhập khẩu phải nộp (nếu có).

Quy trình và thủ tục hải quan liên quan

Để được hưởng các chính sách ưu đãi thuế nêu trên, doanh nghiệp nội địa và DNCX cần tuân thủ nghiêm ngặt các quy định về thủ tục hải quan:

• Hợp đồng gia công: Phải có hợp đồng gia công bằng văn bản hoặc các hình thức có giá trị pháp lý tương đương theo quy định của Luật Thương mại, trong đó thể hiện rõ các điều khoản về nguyên liệu, vật tư, định mức, phí gia công và sản phẩm hoàn thành.
• Khai báo hải quan: Doanh nghiệp phải thực hiện khai báo hải quan chính xác, đầy đủ mã loại hình nhập khẩu, xuất khẩu theo đúng hướng dẫn của Tổng cục Hải quan. Việc quản lý, theo dõi nguyên liệu, vật tư đưa đi gia công và sản phẩm nhận về phải được thực hiện trên hệ thống sổ sách kế toán và báo cáo quyết toán định kỳ với cơ quan hải quan.
• Kiểm tra, giám sát hải quan: Cơ quan hải quan có quyền kiểm tra cơ sở gia công, năng lực gia công của DNCX cũng như việc sử dụng nguyên liệu, vật tư đúng mục đích nhằm ngăn chặn các hành vi gian lận thương mại hoặc trốn thuế.

Ý nghĩa và tác động của văn bản

Công văn 1139/TCHQ-TXNK năm 2024 mang lại sự rõ ràng, thống nhất trong việc áp dụng pháp luật thuế, giúp:

• Tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp: Giúp các doanh nghiệp nội địa chủ động tính toán chi phí, tối ưu hóa quy trình sản xuất khi hợp tác gia công với các DNCX có năng lực công nghệ cao.
• Tăng cường hiệu quả quản lý nhà nước: Giúp cơ quan hải quan các địa phương thực hiện thống nhất quy trình kiểm tra, tính thuế, tránh thất thu ngân sách nhà nước đồng thời hạn chế tối đa các tranh chấp pháp lý không đáng có với doanh nghiệp.