Giới thiệu chung về Công văn 5161/CT-TTHT năm 2017

Công văn 5161/CT-TTHT do Cục Thuế Thành phố Hồ Chí Minh ban hành năm 2017 là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng liên quan đến chính sách thuế nhà thầu nước ngoài (FCT). Văn bản này giải đáp các vướng mắc thực tế của doanh nghiệp trong việc xác định nghĩa vụ thuế đối với các khoản thanh toán cho tổ chức, cá nhân nước ngoài cung cấp dịch vụ hoặc hàng hóa gắn liền với dịch vụ tại Việt Nam, dựa trên nền tảng quy định của Thông tư số 103/2014/TT-BTC của Bộ Tài chính.

Đối tượng chịu thuế nhà thầu nước ngoài

Theo hướng dẫn của Cục Thuế, nghĩa vụ thuế nhà thầu được xác định dựa trên các tiêu chí cụ thể sau:

• Tổ chức nước ngoài kinh doanh có cơ sở thường trú tại Việt Nam hoặc không có cơ sở thường trú tại Việt Nam; cá nhân nước ngoài kinh doanh là đối tượng cư trú tại Việt Nam hoặc không là đối tượng cư trú tại Việt Nam thực hiện hoạt động kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam trên cơ sở hợp đồng, thỏa thuận với tổ chức, cá nhân Việt Nam.
• Các dịch vụ được cung cấp bởi nhà thầu nước ngoài dưới hình thức trực tuyến, quảng cáo, môi giới, hoặc các dịch vụ thương mại điện tử khác mà đối tượng tiêu dùng hoặc thụ hưởng dịch vụ nằm trong phạm vi lãnh thổ Việt Nam.

Nguyên tắc xác định địa điểm tiêu dùng dịch vụ

Một trong những nội dung cốt lõi được làm rõ trong công văn là việc phân định dịch vụ được thực hiện và tiêu dùng tại Việt Nam:

• Trường hợp chịu thuế: Nếu dịch vụ do nhà thầu nước ngoài thực hiện ở nước ngoài nhưng được tiêu dùng tại Việt Nam thì khoản thu nhập này thuộc đối tượng chịu thuế nhà thầu (bao gồm cả thuế Giá trị gia tăng - GTGT và thuế Thu nhập doanh nghiệp - TNDN).
• Trường hợp không chịu thuế: Nếu dịch vụ được thực hiện và tiêu dùng hoàn toàn ở ngoài lãnh thổ Việt Nam thì không thuộc đối tượng chịu thuế nhà thầu. Doanh nghiệp Việt Nam phải cung cấp đầy đủ hồ sơ, chứng từ hợp pháp để chứng minh tính chất tiêu dùng ngoài Việt Nam của dịch vụ đó.

Nghĩa vụ khấu trừ, kê khai và nộp thuế của bên Việt Nam

Khi ký kết hợp đồng và phát sinh giao dịch thanh toán với nhà thầu nước ngoài thuộc đối tượng chịu thuế, doanh nghiệp Việt Nam có trách nhiệm:

• Xác định phương pháp tính thuế phù hợp (thông thường là phương pháp trực tiếp) để áp dụng tỷ lệ phần trăm (%) thuế GTGT và thuế TNDN trên doanh thu tính thuế theo đúng quy định cho từng nhóm ngành dịch vụ.
• Thực hiện khấu trừ tiền thuế nhà thầu trước khi thanh toán tiền cho nhà thầu nước ngoài.
• Khai thuế và nộp thuế thay cho nhà thầu nước ngoài vào ngân sách nhà nước theo thời hạn quy định của pháp luật về quản lý thuế hiện hành.

Khuyến nghị và lưu ý đối với doanh nghiệp

Doanh nghiệp cần đặc biệt lưu ý việc rà soát kỹ lưỡng các điều khoản trong hợp đồng ký với đối tác nước ngoài, đặc biệt là điều khoản về giá (giá net hay giá gross) để xác định chính xác doanh thu tính thuế. Việc lưu trữ hồ sơ giao dịch, chứng từ thanh toán qua ngân hàng và các tài liệu chứng minh bản chất dịch vụ là bắt buộc để phục vụ công tác thanh tra, kiểm tra thuế sau này.