Giới thiệu về Công văn 5114/TCT-CS năm 2018

Công văn 5114/TCT-CS được Tổng cục Thuế ban hành năm 2018 nhằm giải quyết các vướng mắc và hướng dẫn chi tiết về chính sách khấu trừ thuế giá trị gia tăng (GTGT). Đây là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng dành cho các Cục Thuế địa phương và cộng đồng doanh nghiệp nhằm đảm bảo việc thực hiện nghĩa vụ thuế đúng quy định, tránh các sai sót trong quá trình kê khai, khấu trừ và hoàn thuế GTGT.

Các nội dung cốt lõi về khấu trừ thuế GTGT theo hướng dẫn của Tổng cục Thuế

Văn bản tập trung làm rõ các nguyên tắc, điều kiện và phương pháp phân bổ thuế GTGT đầu vào đối với các hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Cụ thể như sau:

- Nguyên tắc khấu trừ thuế GTGT đầu vào

• Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT được khấu trừ toàn bộ. Quy định này áp dụng đối với cả phần thuế GTGT đầu vào không được bồi thường của hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT bị tổn thất.
• Đối với trường hợp hàng hóa, dịch vụ được sử dụng đồng thời cho cả hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế và không chịu thuế GTGT, doanh nghiệp bắt buộc phải hạch toán riêng thuế GTGT đầu vào được khấu trừ và không được khấu trừ.
• Trong trường hợp không thể hạch toán riêng được, số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ sẽ được tính theo tỷ lệ phần trăm (%) giữa doanh thu chịu thuế GTGT, doanh thu không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT so với tổng doanh thu của hàng hóa, dịch vụ bán ra (bao gồm cả doanh thu không chịu thuế).

- Điều kiện áp dụng khấu trừ thuế GTGT đầu vào

• Doanh nghiệp phải sở hữu hóa đơn giá trị gia tăng hợp pháp của hàng hóa, dịch vụ mua vào, hoặc chứng từ nộp thuế giá trị gia tăng ở khâu nhập khẩu, hoặc chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phía nước ngoài (đối với nhà thầu nước ngoài).
• Phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt đối với các giao dịch mua vào có giá trị từ hai mươi triệu đồng trở lên (giá đã bao gồm thuế GTGT). Quy định này không áp dụng đối với các trường hợp giá trị hàng hóa, dịch vụ mua vào từng lần theo hóa đơn dưới hai mươi triệu đồng.
• Các chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt hợp lệ bao gồm chứng từ thanh toán qua ngân hàng (chuyển khoản từ tài khoản của bên mua sang tài khoản của bên bán) và các hình thức thanh toán không dùng tiền mặt khác được pháp luật thừa nhận.

- Hướng dẫn xử lý đối với các trường hợp đặc biệt

• Đối với các dự án đầu tư mới, việc kê khai, khấu trừ và hoàn thuế GTGT đầu vào phải tuân thủ nghiêm ngặt các quy định về tiến độ góp vốn pháp định, giấy phép hoạt động đối với các ngành nghề kinh doanh có điều kiện.
• Trường hợp doanh nghiệp có sự thay đổi mục đích sử dụng đối với tài sản cố định, hàng hóa, dịch vụ (chuyển từ phục vụ hoạt động chịu thuế sang hoạt động không chịu thuế GTGT hoặc ngược lại), doanh nghiệp phải thực hiện điều chỉnh tăng hoặc giảm số thuế GTGT đầu vào đã khấu trừ tương ứng tại thời điểm thay đổi mục đích sử dụng.

Ý nghĩa thực tiễn và khuyến nghị dành cho doanh nghiệp

Công văn 5114/TCT-CS năm 2018 là cơ sở pháp lý quan trọng giúp doanh nghiệp tự rà soát, đối chiếu hệ thống sổ sách kế toán, hóa đơn chứng từ. Để đảm bảo an toàn pháp lý về thuế, doanh nghiệp cần thực hiện phân bổ thuế GTGT đầu vào chính xác theo tỷ lệ doanh thu chịu thuế, lưu trữ đầy đủ chứng từ thanh toán qua ngân hàng đối với các hóa đơn trên 20 triệu đồng, đồng thời chủ động thực hiện các bút toán điều chỉnh kịp thời khi có sự thay đổi về mục đích sử dụng tài sản, hàng hóa dịch vụ.