Tổng quan về Công văn 491/CT-TTHT năm 2016

Công văn 491/CT-TTHT do Cục Thuế thành phố Hồ Chí Minh ban hành năm 2016 là văn bản hướng dẫn quan trọng về việc áp dụng chính sách thuế nhà thầu nước ngoài (FCT) đối với các tổ chức, cá nhân nước ngoài phát sinh thu nhập tại Việt Nam. Văn bản này làm rõ các nghĩa vụ thuế liên quan đến Thuế giá trị gia tăng (GTGT) và Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với các hợp đồng dịch vụ được ký kết giữa doanh nghiệp Việt Nam và nhà thầu nước ngoài.

- Đối tượng chịu thuế nhà thầu nước ngoài

• Tổ chức nước ngoài kinh doanh có cơ sở thường trú tại Việt Nam hoặc không có cơ sở thường trú tại Việt Nam; cá nhân nước ngoài kinh doanh là đối tượng cư trú tại Việt Nam hoặc không là đối tượng cư trú tại Việt Nam kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam trên cơ sở hợp đồng, thỏa thuận, hoặc cam kết giữa nhà thầu nước ngoài với tổ chức, cá nhân Việt Nam.
• Các tổ chức, cá nhân nước ngoài cung cấp dịch vụ hoặc dịch vụ gắn liền với hàng hóa tại Việt Nam dưới hình thức xuất nhập khẩu tại chỗ và có phát sinh thu nhập tại Việt Nam trên cơ sở hợp đồng ký giữa tổ chức, cá nhân nước ngoài với các doanh nghiệp tại Việt Nam.

- Quy định về Thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với nhà thầu

• Dịch vụ hoặc dịch vụ gắn liền với hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế GTGT do nhà thầu nước ngoài cung cấp cho tổ chức, cá nhân Việt Nam tiêu dùng tại Việt Nam thì thuộc đối tượng chịu thuế GTGT.
• Phương pháp tính thuế GTGT được xác định dựa trên tỷ lệ % tính trên doanh thu tính thuế đối với từng hoạt động kinh doanh cụ thể (như dịch vụ, xây dựng, lắp đặt, cung cấp hàng hóa).
• Trường hợp dịch vụ được thực hiện và tiêu dùng ngoài Việt Nam thì không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo quy định của pháp luật thuế hiện hành.

- Quy định về Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với nhà thầu

• Nhà thầu nước ngoài có phát sinh thu nhập từ việc cung cấp dịch vụ, chuyển nhượng công nghệ, bản quyền, hoặc các hoạt động kinh doanh khác tại Việt Nam phải nộp thuế TNDN.
• Doanh thu tính thuế TNDN là toàn bộ doanh thu nhận được từ việc cung cấp dịch vụ, hàng hóa chưa trừ các khoản thuế phải nộp (nếu có) mà bên Việt Nam thanh toán cho nhà thầu nước ngoài.
• Tỷ lệ (%) thuế TNDN tính trên doanh thu tính thuế được áp dụng riêng biệt cho từng ngành nghề kinh doanh, ví dụ như dịch vụ, bản quyền, cho thuê máy móc thiết bị, hoặc hoạt động xây dựng.

- Các trường hợp không thuộc đối tượng áp dụng thuế nhà thầu

• Tổ chức, cá nhân nước ngoài thực hiện cung cấp hàng hóa cho tổ chức, cá nhân Việt Nam không kèm theo các dịch vụ được thực hiện tại Việt Nam (giao hàng tại cửa khẩu nước ngoài hoặc cửa khẩu Việt Nam).
• Các dịch vụ được thực hiện và tiêu dùng hoàn toàn ở ngoài Việt Nam, bao gồm quảng cáo, tiếp thị (chưa bao gồm quảng cáo, tiếp thị trên internet), đào tạo (trừ đào tạo trực tuyến), và môi giới bán hàng hóa, dịch vụ ra nước ngoài.
• Tổ chức, cá nhân nước ngoài sử dụng kho ngoại quan, cảng nội địa để làm kho bãi phục vụ cho hoạt động vận tải quốc tế, quá cảnh, chuyển khẩu, lưu kho hoặc để cho doanh nghiệp khác gia công.

- Trách nhiệm khấu trừ và kê khai nộp thuế của bên Việt Nam

• Doanh nghiệp Việt Nam khi ký kết hợp đồng với nhà thầu nước ngoài có trách nhiệm khấu trừ, kê khai và nộp thuế thay cho nhà thầu nước ngoài trước khi thanh toán tiền cho nhà thầu.
• Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế nhà thầu là chậm nhất vào ngày thứ 10 kể từ ngày phát sinh nghĩa vụ thuế (ngày thanh toán tiền cho nhà thầu nước ngoài) đối với trường hợp khai theo từng lần phát sinh.
• Bên Việt Nam phải thực hiện đăng ký thuế, khấu trừ thuế và nộp vào ngân sách nhà nước đúng thời hạn quy định để tránh các chế tài xử phạt vi phạm hành chính về thuế.

- Ý nghĩa pháp lý và lưu ý đối với doanh nghiệp

Công văn 491/CT-TTHT giúp các doanh nghiệp xác định rõ ràng nghĩa vụ thuế khi giao dịch với các đối tác nước ngoài. Việc phân định rõ dịch vụ nào được thực hiện trong hay ngoài lãnh thổ Việt Nam là cơ sở quan trọng để doanh nghiệp tối ưu hóa chi phí thuế, tránh việc bị truy thu thuế và phạt chậm nộp trong quá trình thanh tra, kiểm tra thuế sau này. Doanh nghiệp cần lưu ý lưu trữ đầy đủ hồ sơ, chứng từ, hợp đồng dịch vụ để chứng minh tính hợp pháp của các khoản chi phí và nghĩa vụ thuế đã thực hiện.