Tóm tắt Công văn 4809/TCT-DNNVV&HKD,CN năm 2018 về kê khai, nộp thuế thu nhập cá nhân

Công văn 4809/TCT-DNNVV&HKD,CN do Tổng cục Thuế ban hành nhằm hướng dẫn Cục Thuế TP Hà Nội giải quyết vướng mắc liên quan đến việc kê khai, nộp thuế thu nhập cá nhân (TNCN) đối với các khoản tiền bồi dưỡng, làm thêm giờ của người lao động tại các đơn vị sự nghiệp y tế (bệnh viện). Dưới đây là nội dung tóm tắt chi tiết và chuyên sâu các quy định pháp lý được áp dụng trong văn bản này:

- Quy định về làm thêm giờ theo pháp luật lao động

Tổng cục Thuế căn cứ vào quy định của Bộ luật Lao động để làm cơ sở xác định tính hợp pháp của các khoản thu nhập từ làm thêm giờ:

• Làm thêm giờ được định nghĩa là khoảng thời gian làm việc ngoài thời giờ làm việc bình thường được quy định trong pháp luật, thỏa ước lao động tập thể hoặc theo nội quy lao động.
• Người sử dụng lao động chỉ được sử dụng người lao động làm thêm giờ khi đáp ứng đủ các điều kiện: Được sự đồng ý của người lao động; bảo đảm số giờ làm thêm không quá 50% số giờ làm việc bình thường trong ngày (hoặc tổng số giờ làm việc bình thường và làm thêm không quá 12 giờ/ngày nếu áp dụng quy định làm việc theo tuần); không quá 30 giờ trong một tháng và tổng số không quá 200 giờ trong một năm (trừ một số trường hợp đặc biệt do Chính phủ quy định thì được làm thêm không quá 300 giờ trong một năm).

- Quy định về thu nhập chịu thuế và thu nhập được miễn thuế TNCN

Căn cứ theo Thông tư số 111/2013/TT-BTC của Bộ Tài chính, chính sách thuế TNCN đối với tiền lương, tiền công và tiền làm thêm giờ được quy định cụ thể như sau:

• Thu nhập chịu thuế TNCN: Thu nhập từ tiền lương, tiền công là khoản thu nhập người lao động nhận được từ người sử dụng lao động, bao gồm tiền lương, tiền công, các khoản có tính chất tiền lương, tiền công dưới các hình thức bằng tiền hoặc không bằng tiền, cùng các khoản phụ cấp, trợ cấp (trừ các khoản phụ cấp, trợ cấp được miễn theo quy định).
• Thu nhập được miễn thuế TNCN: Thu nhập từ phần tiền lương, tiền công làm việc ban đêm, làm thêm giờ được trả cao hơn so với tiền lương, tiền công làm việc ban ngày, làm việc trong giờ theo quy định của Bộ luật Lao động sẽ được miễn thuế TNCN.
• Cách xác định phần thu nhập miễn thuế: Phần tiền lương, tiền công trả cao hơn do phải làm việc ban đêm, làm thêm giờ được miễn thuế được xác định bằng cách lấy tiền lương, tiền công thực trả do phải làm đêm, thêm giờ trừ (-) đi mức tiền lương, tiền công tính theo ngày làm việc bình thường.

- Hướng dẫn xử lý thuế TNCN đối với khoản chi bồi dưỡng của bệnh viện

Từ các căn cứ pháp lý nêu trên, Tổng cục Thuế đưa ra hướng dẫn xử lý cụ thể đối với trường hợp của bệnh viện:

• Trường hợp bệnh viện tổ chức hoạt động khám chữa bệnh dịch vụ và thực hiện chi trả tiền bồi dưỡng cho người lao động theo quy chế chi tiêu nội bộ của bệnh viện, không theo đúng các quy định của Bộ luật Lao động về làm thêm giờ, làm đêm.
• Khoản thu nhập bồi dưỡng này không được coi là khoản tiền lương, tiền công làm thêm giờ, làm đêm hợp pháp theo Bộ luật Lao động để được áp dụng chính sách miễn thuế TNCN.
• Do đó, toàn bộ khoản thu nhập mà người lao động nhận được từ hoạt động khám chữa bệnh dịch vụ này thuộc đối tượng chịu thuế thu nhập cá nhân từ tiền lương, tiền công theo quy định của Luật Thuế thu nhập cá nhân và phải thực hiện kê khai, nộp thuế đầy đủ.