Công văn 4640/TCT-CS được Tổng cục Thuế ban hành năm 2017 nhằm hướng dẫn chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với hoạt động rà phá bom mìn, vật nổ. Đây là văn bản hướng dẫn quan trọng giúp các doanh nghiệp, đơn vị quốc phòng và cơ quan thuế địa phương thống nhất phương án áp dụng thuế suất GTGT đối với loại hình dịch vụ đặc thù này.

- Căn cứ pháp lý áp dụng thuế GTGT đối với hoạt động rà phá bom mìn

Công văn 4640/TCT-CS căn cứ vào các quy định pháp luật về thuế GTGT hiện hành tại thời điểm ban hành, bao gồm:

• Luật Thuế giá trị gia tăng và các văn bản hướng dẫn thi hành.
• Khoản 11 Điều 5 Thông tư số 219/2013/TT-BTC của Bộ Tài chính hướng dẫn về đối tượng không chịu thuế GTGT. Theo quy định này, dịch vụ rà phá bom mìn, vật nổ do các đơn vị quốc phòng thực hiện đối với các công trình, dự án được cấp vốn từ nguồn ngân sách nhà nước thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT.

- Điều kiện để hoạt động rà phá bom mìn không chịu thuế GTGT

Theo hướng dẫn của Tổng cục Thuế tại Công văn 4640/TCT-CS, để hoạt động rà phá bom mìn, vật nổ được xác định là đối tượng không chịu thuế GTGT, đơn vị thực hiện phải đáp ứng đồng thời các điều kiện sau:

• Về chủ thể thực hiện: Hoạt động rà phá bom mìn, vật nổ phải do các đơn vị quốc phòng thực hiện. Các đơn vị này phải có chức năng, nhiệm vụ được cơ quan nhà nước có thẩm quyền giao hoặc cho phép thực hiện hoạt động này.
• Về nguồn vốn đầu tư: Công trình, dự án thực hiện rà phá bom mìn phải được cấp vốn từ nguồn ngân sách nhà nước (bao gồm cả nguồn vốn ngân sách trung ương và ngân sách địa phương).

- Các trường hợp hoạt động rà phá bom mìn phải chịu thuế GTGT

Tổng cục Thuế cũng làm rõ các trường hợp không đáp ứng đủ điều kiện nêu trên thì phải kê khai, nộp thuế GTGT theo quy định:

• Trường hợp hoạt động rà phá bom mìn, vật nổ do các tổ chức, doanh nghiệp không phải là đơn vị quốc phòng thực hiện thì không được áp dụng quy định không chịu thuế GTGT.
• Trường hợp hoạt động rà phá bom mìn, vật nổ được thực hiện cho các dự án, công trình sử dụng nguồn vốn khác (không phải nguồn vốn ngân sách nhà nước) như vốn tư nhân, vốn doanh nghiệp, vốn nước ngoài không thuộc ngân sách thì phải chịu thuế GTGT theo thuế suất quy định (thông thường là 10%).

- Hướng dẫn tổ chức thực hiện và quản lý thuế

Để đảm bảo thực hiện đúng quy định pháp luật, Tổng cục Thuế yêu cầu:

• Các Cục Thuế địa phương có trách nhiệm kiểm tra, rà soát hồ sơ, hợp đồng, chứng từ thanh toán và nguồn vốn của các dự án rà phá bom mìn trên địa bàn quản lý để áp dụng đúng chính sách thuế.
• Các đơn vị quốc phòng khi thực hiện dịch vụ rà phá bom mìn thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT phải lập hóa đơn GTGT theo đúng quy định, trên hóa đơn ghi rõ dòng thuế suất và tiền thuế là không chịu thuế GTGT.
• Trường hợp phát hiện việc áp dụng sai đối tượng không chịu thuế, cơ quan thuế sẽ thực hiện truy thu và xử phạt theo quy định của Luật Quản lý thuế.