Giới thiệu về Công văn 3156/TCT-CS năm 2017

Công văn 3156/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành nhằm hướng dẫn chi tiết về chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với hoạt động rà phá bom, mìn và vật nổ. Đây là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng giúp các đơn vị quốc phòng, doanh nghiệp và cơ quan thuế địa phương thống nhất phương án áp dụng thuế suất, hóa đơn chứng từ đối với loại hình dịch vụ đặc thù phục vụ quốc phòng, an ninh và an toàn xã hội.

Cơ sở pháp lý áp dụng chính sách thuế GTGT

Tổng cục Thuế căn cứ vào các quy định pháp luật sau để đưa ra hướng dẫn xử lý vướng mắc:

• Luật Thuế giá trị gia tăng và các văn bản hướng dẫn thi hành hiện hành.
• Khoản 11 Điều 5 Thông tư số 219/2013/TT-BTC của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế GTGT và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP. Quy định này nêu rõ các đối tượng không chịu thuế GTGT bao gồm dịch vụ rà phá bom, mìn và vật nổ do các đơn vị quốc phòng thực hiện đối với các công trình được đầu tư bằng nguồn vốn ngân sách nhà nước.

Quy định chi tiết về đối tượng không chịu thuế GTGT

Theo hướng dẫn tại Công văn 3156/TCT-CS, hoạt động rà phá bom, mìn và vật nổ được xác định là đối tượng không chịu thuế GTGT khi đáp ứng đầy đủ hai điều kiện tiên quyết sau:

• Về chủ thể thực hiện: Dịch vụ phải do các đơn vị thuộc Bộ Quốc phòng (đơn vị quốc phòng) trực tiếp thực hiện.
• Về nguồn vốn đầu tư: Công trình, dự án thực hiện rà phá bom mìn phải được đầu tư bằng nguồn vốn ngân sách nhà nước.

Khi đáp ứng đồng thời cả hai điều kiện trên, đơn vị thực hiện dịch vụ không phải kê khai, tính thuế GTGT đầu ra cho hoạt động này.

Trường hợp phải chịu thuế GTGT theo quy định

Đối với các trường hợp không đáp ứng đầy đủ các điều kiện nêu trên, hoạt động rà phá bom mìn sẽ phải chịu thuế GTGT theo quy định thông thường:

• Trường hợp dịch vụ rà phá bom mìn do các tổ chức, doanh nghiệp không phải là đơn vị quốc phòng thực hiện.
• Trường hợp dịch vụ được thực hiện cho các công trình, dự án sử dụng nguồn vốn khác ngoài ngân sách nhà nước (như vốn tư nhân, vốn doanh nghiệp tự huy động, hoặc các nguồn vốn hợp pháp khác không thuộc ngân sách nhà nước).
• Mức thuế suất áp dụng cho các trường hợp chịu thuế này là 10% theo quy định chung đối với nhóm dịch vụ thương mại thông thường.

Hướng dẫn về hóa đơn và kê khai thuế

Để đảm bảo tuân thủ đúng quy định pháp luật về quản lý thuế, Tổng cục Thuế hướng dẫn các đơn vị thực hiện như sau:

• Đối với hoạt động không chịu thuế GTGT: Khi lập hóa đơn dịch vụ rà phá bom mìn, trên hóa đơn GTGT tại dòng thuế suất và tiền thuế GTGT phải gạch chéo hoặc ghi rõ là không chịu thuế. Đơn vị thực hiện không được khấu trừ thuế GTGT đầu vào liên quan đến hoạt động này mà phải tính vào chi phí được trừ hoặc nguyên giá tài sản cố định theo quy định của Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp.
• Đối với hoạt động chịu thuế GTGT: Đơn vị thực hiện phải lập hóa đơn GTGT với thuế suất 10%, thực hiện kê khai, nộp thuế GTGT đầu ra và được khấu trừ thuế GTGT đầu vào tương ứng theo quy định pháp luật hiện hành nếu đáp ứng đủ điều kiện khấu trừ.