Tóm tắt Công văn 4624/TCT-CS năm 2018 về chính sách thuế đối với hoàn thuế giá trị gia tăng

Công văn 4624/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành ngày 26 tháng 11 năm 2018 hướng dẫn chi tiết về chính sách hoàn thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với dự án đầu tư. Đây là văn bản hướng dẫn quan trọng giúp doanh nghiệp và cơ quan thuế địa phương thống nhất cách hiểu và áp dụng quy định pháp luật về hoàn thuế GTGT, đặc biệt là các điều kiện ràng buộc về vốn điều lệ và ngành nghề kinh doanh có điều kiện.

- Điều kiện hoàn thuế GTGT đối với dự án đầu tư mới

Theo quy định của pháp luật về thuế GTGT và hướng dẫn tại Công văn 4624/TCT-CS, cơ sở kinh doanh được hoàn thuế GTGT đối với dự án đầu tư khi đáp ứng đầy đủ các điều kiện sau:

• Cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ có dự án đầu tư mới (bao gồm cả dự án đầu tư được chia thành nhiều giai đoạn đầu tư hoặc nhiều hạng mục đầu tư) theo quy định của Luật Đầu tư.
• Dự án đầu tư đang trong giai đoạn đầu tư, chưa đi vào hoạt động sản xuất kinh doanh và chưa đăng ký kinh doanh, đăng ký thuế.
• Số thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ mua vào dùng cho đầu tư lũy kế từ 300 triệu đồng trở lên thì được xét hoàn thuế GTGT.

- Các trường hợp không được hoàn thuế GTGT đối với dự án đầu tư

Công văn 4624/TCT-CS nhấn mạnh các trường hợp cụ thể mà dự án đầu tư không được áp dụng chính sách hoàn thuế GTGT, bao gồm:

• Dự án đầu tư của cơ sở kinh doanh không góp đủ số vốn điều lệ như đã đăng ký theo quy định của pháp luật. Khi cơ quan thuế kiểm tra hồ sơ hoàn thuế, nếu phát hiện doanh nghiệp chưa góp đủ vốn điều lệ thì dự án đầu tư đó không đủ điều kiện hoàn thuế GTGT.
• Dự án đầu tư của cơ sở kinh doanh ngành, nghề đầu tư kinh doanh có điều kiện nhưng chưa đáp ứng đủ điều kiện kinh doanh theo quy định của Luật Đầu tư (chưa được cấp giấy phép kinh doanh ngành nghề có điều kiện, giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh, hoặc chưa có văn bản chấp thuận của cơ quan nhà nước có thẩm quyền).
• Dự án đầu tư khai thác tài nguyên, khoáng sản được cấp phép từ ngày 01/7/2016 hoặc dự án đầu tư sản xuất sản phẩm hàng hóa mà tổng trị giá tài nguyên, khoáng sản cộng với chi phí năng lượng chiếm từ 51% giá thành sản phẩm trở lên theo dự án đầu tư.

- Hướng dẫn kê khai và xử lý số thuế GTGT đầu vào không được hoàn

Đối với việc kê khai và xử lý số thuế GTGT phát sinh trong quá trình đầu tư, Tổng cục Thuế hướng dẫn như sau:

• Doanh nghiệp phải thực hiện kê khai riêng thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư trên Tờ khai thuế GTGT dành cho dự án đầu tư (Mẫu số 02/GTGT).
• Trường hợp dự án đầu tư không được hoàn thuế GTGT do không đáp ứng đủ điều kiện (như chưa góp đủ vốn điều lệ hoặc chưa đủ điều kiện kinh doanh ngành nghề có điều kiện), số thuế GTGT đầu vào phát sinh trong giai đoạn đầu tư không được hoàn thuế mà được kết chuyển sang kỳ sau hoặc bù trừ với số thuế GTGT phải nộp của hoạt động sản xuất kinh doanh đang thực hiện.

- Trách nhiệm của người nộp thuế và cơ quan thuế

Công văn cũng xác định rõ trách nhiệm của các bên trong quá trình thực hiện thủ tục hoàn thuế:

• Người nộp thuế có trách nhiệm tự kê khai, tự chịu trách nhiệm trước pháp luật về tính chính xác, trung thực của hồ sơ đề nghị hoàn thuế, đặc biệt là việc hoàn thành nghĩa vụ góp vốn điều lệ và đáp ứng các điều kiện kinh doanh theo quy định.
• Cơ quan thuế các cấp có nhiệm vụ thanh tra, kiểm tra chặt chẽ hồ sơ hoàn thuế GTGT đối với dự án đầu tư, đảm bảo việc hoàn thuế đúng đối tượng, đúng chính sách, ngăn chặn các hành vi trục lợi và thất thoát ngân sách nhà nước.