Giới thiệu về Công văn 4390/CT-TTHT năm 2015

Công văn 4390/CT-TTHT do Cục Thuế Thành phố Hồ Chí Minh ban hành nhằm hướng dẫn các doanh nghiệp thực hiện đúng quy định về việc lập hóa đơn, kê khai thuế giá trị gia tăng (GTGT) và thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với các khoản hàng hóa dùng để khuyến mại, quảng cáo, hoặc làm hàng mẫu phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh.

Quy định về lập hóa đơn đối với hàng hóa khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu

Theo hướng dẫn tại Công văn 4390/CT-TTHT và các văn bản pháp luật về thuế liên quan, việc lập hóa đơn đối với hàng hóa dùng để khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu được thực hiện cụ thể như sau:

• Nghĩa vụ lập hóa đơn: Đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp bắt buộc phải lập hóa đơn GTGT hoặc hóa đơn bán hàng theo quy định.
• Nội dung hiển thị trên hóa đơn: Trên hóa đơn phải ghi rõ tên, số lượng hàng hóa, công thức tính và phải ghi rõ là hàng khuyến mại, quảng cáo, hoặc hàng mẫu không thu tiền.
• Trường hợp chương trình khuyến mại đăng ký hợp pháp: Đối với hàng hóa dùng để khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu theo quy định của pháp luật về thương mại (đã thực hiện đăng ký hoặc thông báo với Sở Công thương), giá tính thuế GTGT được xác định bằng không (0). Trên hóa đơn, chỉ tiêu giá bán, thuế suất và tiền thuế GTGT được gạch chéo hoặc ghi bằng không (0).
• Trường hợp chương trình khuyến mại không đăng ký hợp pháp: Nếu doanh nghiệp thực hiện khuyến mại, quảng cáo, phát hàng mẫu mà không đăng ký hoặc thông báo với cơ quan quản lý nhà nước có thẩm quyền (Sở Công thương) theo quy định, doanh nghiệp phải tự kê khai, tính và nộp thuế GTGT như đối với hàng hóa tiêu dùng nội bộ hoặc hàng hóa bán ra thông thường. Giá tính thuế GTGT là giá bán của hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm phát sinh.

Quy định về thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) liên quan

Bên cạnh nghĩa vụ thuế GTGT, Công văn cũng gián tiếp làm rõ các điều kiện để chi phí hàng khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN:

• Hồ sơ chứng minh hợp lệ: Doanh nghiệp phải xuất trình đầy đủ hóa đơn đầu ra (được lập đúng quy định nêu trên), phiếu xuất kho, hợp đồng hoặc chương trình khuyến mại đã được phê duyệt hoặc thông báo với cơ quan thương mại có thẩm quyền.
• Tính hợp lý của chi phí: Các khoản chi phí sản xuất, mua sắm hàng hóa dùng làm quà tặng, khuyến mại, quảng cáo phục vụ trực tiếp cho hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp và có đầy đủ chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt (đối với hóa đơn có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên) sẽ được khấu trừ thuế GTGT đầu vào và được tính vào chi phí hợp lý khi tính thuế TNDN.

Ý nghĩa pháp lý và lưu ý cho doanh nghiệp

Công văn 4390/CT-TTHT là cơ sở pháp lý quan trọng giúp doanh nghiệp tránh các sai sót phổ biến khi xử lý nghiệp vụ khuyến mại, quảng cáo. Doanh nghiệp cần lưu ý:

• Luôn thực hiện đầy đủ thủ tục thông báo hoặc đăng ký chương trình khuyến mại với Sở Công thương trước khi thực hiện để được hưởng chính sách ưu đãi thuế GTGT bằng không (0).
• Tuyệt đối không được bỏ qua bước lập hóa đơn đối với hàng hóa cho, tặng, khuyến mại, quảng cáo vì đây là hành vi vi phạm quy định về sử dụng hóa đơn và có thể bị xử phạt hành chính hoặc truy thu thuế.