Công văn 4196/CT-TTHT do Cục Thuế thành phố Hồ Chí Minh ban hành năm 2015 hướng dẫn chi tiết về thuế suất thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với dịch vụ xuất khẩu. Đây là văn bản pháp lý quan trọng giúp các doanh nghiệp xác định chính xác nghĩa vụ thuế và điều kiện để được hưởng mức thuế suất ưu đãi khi cung cấp dịch vụ cho đối tác nước ngoài.

- Nguyên tắc xác định dịch vụ xuất khẩu áp dụng thuế suất 0%

Theo hướng dẫn của Cục Thuế, dịch vụ xuất khẩu được áp dụng thuế suất thuế GTGT 0% phải là dịch vụ được cung cấp trực tiếp cho tổ chức, cá nhân ở nước ngoài và được tiêu dùng ngoài lãnh thổ Việt Nam; hoặc được cung cấp trực tiếp cho tổ chức, cá nhân trong khu phi thuế quan và được tiêu dùng trong khu phi thuế quan. Địa điểm tiêu dùng dịch vụ là yếu tố quyết định để xác định dịch vụ đó có được coi là dịch vụ xuất khẩu hay không.

- Các điều kiện bắt buộc để được áp dụng thuế suất 0%

Để được áp dụng thuế suất thuế GTGT 0% đối với dịch vụ xuất khẩu, cơ sở kinh doanh phải đáp ứng đầy đủ các điều kiện nghiêm ngặt sau đây:

• Có hợp đồng bán dịch vụ ký kết với tổ chức, cá nhân ở nước ngoài hoặc ở trong khu phi thuế quan theo đúng quy định của Luật Thương mại và các văn bản pháp luật liên quan.
• Có chứng từ thanh toán tiền dịch vụ xuất khẩu qua ngân hàng thương mại theo đúng quy định của pháp luật về thuế GTGT.
• Có đủ hồ sơ, tài liệu chứng minh dịch vụ đã được thực hiện và tiêu dùng ngoài Việt Nam hoặc trong khu phi thuế quan.

- Các trường hợp ngoại lệ không được áp dụng thuế suất 0%

Công văn cũng làm rõ các trường hợp dịch vụ cung cấp cho khách hàng nước ngoài nhưng không được coi là dịch vụ xuất khẩu và không được áp dụng thuế suất 0% (phải chịu mức thuế suất thông thường, thường là 10%), bao gồm:

• Các dịch vụ được thực hiện và tiêu dùng trực tiếp tại Việt Nam như: dịch vụ thi đấu thể thao, biểu diễn nghệ thuật, văn hóa, giải trí, xúc tiến thương mại tổ chức tại Việt Nam.
• Dịch vụ dạy học, thi cử, tuyển sinh, đào tạo trực tiếp tại Việt Nam.
• Dịch vụ liên quan đến bất động sản nằm tại Việt Nam.
• Dịch vụ quảng cáo, dịch vụ cung cấp trực tuyến mà người tiêu dùng dịch vụ đang ở tại Việt Nam.

- Khuyến nghị và lưu ý quan trọng đối với doanh nghiệp

Doanh nghiệp khi thực hiện cung cấp dịch vụ cho đối tác nước ngoài cần đặc biệt lưu ý đến khâu lập hợp đồng và chứng từ thanh toán. Việc thiếu chứng từ thanh toán qua ngân hàng hoặc hợp đồng không thể hiện rõ địa điểm tiêu dùng dịch vụ ngoài Việt Nam sẽ dẫn đến rủi ro bị cơ quan thuế bác bỏ mức thuế suất 0% và thực hiện truy thu thuế GTGT kèm theo tiền chậm nộp.