Tổng quan về Công văn 4190/TCT-TTKT năm 2023

Công văn 4190/TCT-TTKT do Tổng cục Thuế ban hành năm 2023 là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng dành cho các Cục Thuế tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương về việc kê khai bổ sung hồ sơ khai thuế của người nộp thuế. Văn bản này nhằm làm rõ các quy định tại Luật Quản lý thuế số 38/2019/QH14 và Nghị định số 126/2020/NĐ-CP, giải quyết các vướng mắc phát sinh trong thực tế khi người nộp thuế thực hiện khai bổ sung trước, trong và sau quá trình thanh tra, kiểm tra thuế.

Các quy định cốt lõi về kê khai bổ sung hồ sơ khai thuế

Công văn tập trung phân tích và hướng dẫn chi tiết các trường hợp người nộp thuế thực hiện kê khai bổ sung hồ sơ khai thuế theo các mốc thời gian cụ thể:

• Trước khi cơ quan thuế công bố quyết định thanh tra, kiểm tra: Người nộp thuế phát hiện hồ sơ khai thuế đã nộp lần đầu có sai sót thì được hệ thống chấp nhận cho khai bổ sung. Việc khai bổ sung trong giai đoạn này giúp người nộp thuế tự khắc phục sai sót, điều chỉnh tăng hoặc giảm số thuế phải nộp theo đúng thực tế phát sinh.
• Sau khi cơ quan thuế đã công bố quyết định thanh tra, kiểm tra tại trụ sở: Người nộp thuế vẫn được quyền nộp hồ sơ khai bổ sung. Tuy nhiên, việc xử lý hành vi vi phạm hành chính về thuế và tính tiền chậm nộp sẽ phụ thuộc vào thời điểm nộp hồ sơ bổ sung và kết luận của đoàn thanh tra, kiểm tra. Cơ quan thuế sẽ tiến hành đối chiếu số liệu khai bổ sung với số liệu kiểm tra thực tế để đưa ra phán quyết chính xác.
• Sau khi đã có kết luận, quyết định xử lý sau thanh tra, kiểm tra: Người nộp thuế chỉ được khai bổ sung đối với các nội dung không thuộc phạm vi, thời kỳ đã thanh tra, kiểm tra. Đối với các nội dung đã được thanh tra, kiểm tra và đã có kết luận xử lý, người nộp thuế chỉ được khai bổ sung nếu việc khai bổ sung làm giảm số thuế phải nộp hoặc tăng số thuế được khấu trừ, tăng số thuế được miễn, giảm, hoàn và phải thực hiện theo các quy trình giải quyết khiếu nại hoặc điều chỉnh của cơ quan thuế.

Nguyên tắc xử lý tiền chậm nộp và xử phạt vi phạm hành chính

Công văn 4190/TCT-TTKT hướng dẫn cụ thể về việc áp dụng các chế tài tài chính đối với hành vi kê khai bổ sung nhằm đảm bảo tính minh bạch và nghiêm minh của pháp luật thuế:

• Xác định tiền chậm nộp: Trường hợp người nộp thuế khai bổ sung làm tăng số tiền thuế phải nộp, người nộp thuế phải tự xác định số tiền chậm nộp căn cứ vào số tiền thuế khai thiếu, số ngày chậm nộp và mức tỷ lệ phần trăm tiền chậm nộp theo quy định của Luật Quản lý thuế. Thời gian tính tiền chậm nộp được tính liên tục từ ngày tiếp sau ngày cuối cùng của thời hạn nộp thuế đến ngày người nộp thuế nộp số tiền thuế tăng thêm vào ngân sách nhà nước.
• Miễn xử phạt vi phạm hành chính: Người nộp thuế tự phát hiện sai sót và thực hiện khai bổ sung hồ sơ khai thuế trước khi cơ quan thuế công bố quyết định thanh tra, kiểm tra tại trụ sở sẽ không bị xử phạt vi phạm hành chính về hành vi khai sai dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp hoặc tăng số tiền thuế được hoàn.
• Áp dụng xử phạt khi đã công bố quyết định: Nếu người nộp thuế khai bổ sung sau khi cơ quan thuế đã công bố quyết định thanh tra, kiểm tra tại trụ sở, người nộp thuế vẫn bị xử phạt vi phạm hành chính về quản lý thuế đối với hành vi khai sai dẫn đến thiếu thuế hoặc trốn thuế (nếu có) theo quy định của pháp luật.

Hướng dẫn tổ chức thực hiện cho cơ quan thuế các cấp

Để đảm bảo việc áp dụng quy định được đồng bộ và thống nhất trên phạm vi cả nước, Tổng cục Thuế yêu cầu:

• Các Cục Thuế địa phương có trách nhiệm phổ biến, tuyên truyền rộng rãi nội dung hướng dẫn tại Công văn này đến toàn thể người nộp thuế trên địa bàn quản lý.
• Các bộ phận thanh tra, kiểm tra thuế phải thực hiện rà soát, đối chiếu chặt chẽ các hồ sơ khai bổ sung của người nộp thuế, đặc biệt lưu ý các trường hợp nộp hồ sơ bổ sung sát thời điểm công bố quyết định thanh tra hoặc trong quá trình thanh tra để xử lý đúng bản chất sự việc, tránh thất thu ngân sách nhà nước.
• Trong quá trình thực hiện, nếu phát sinh vướng mắc vượt quá thẩm quyền giải quyết, các Cục Thuế phải kịp thời tổng hợp và báo cáo về Tổng cục Thuế để được xem xét, hướng dẫn giải quyết cụ thể cho từng trường hợp.