Tóm tắt Công văn 5090/TCT-KK năm 2023 về khai bổ sung hồ sơ khai thuế có sai sót sau thanh tra thuế

Công văn 5090/TCT-KK do Tổng cục Thuế ban hành ngày 13 tháng 11 năm 2023 hướng dẫn về việc khai bổ sung hồ sơ khai thuế có sai sót sau khi cơ quan thuế đã thực hiện thanh tra, kiểm tra thuế tại trụ sở của người nộp thuế. Đây là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng nhằm thống nhất cách xử lý đối với các trường hợp người nộp thuế tự phát hiện sai sót và thực hiện khai bổ sung sau khi đã có kết luận, quyết định xử lý về thuế.

Căn cứ pháp lý áp dụng

Văn bản được xây dựng dựa trên các căn cứ pháp lý cốt lõi sau:

• Luật Quản lý thuế số 38/2019/QH14 ngày 13 tháng 6 năm 2019, quy định chi tiết tại Điều 47 về quyền và nghĩa vụ khai bổ sung hồ sơ khai thuế của người nộp thuế.
• Nghị định số 126/2020/NĐ-CP ngày 19 tháng 10 năm 2020 của Chính phủ quy định chi tiết một số điều của Luật Quản lý thuế.
• Thông tư số 80/2021/TT-BTC ngày 29 tháng 9 năm 2021 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Quản lý thuế.

Nguyên tắc khai bổ sung hồ sơ khai thuế sau thanh tra, kiểm tra

Tổng cục Thuế hướng dẫn cụ thể về nguyên tắc người nộp thuế thực hiện khai bổ sung sau khi cơ quan thuế đã ban hành kết luận thanh tra, kiểm tra:

• Sau khi cơ quan thuế, cơ quan có thẩm quyền đã ban hành kết luận, quyết định xử lý về thuế sau thanh tra, kiểm tra tại trụ sở của người nộp thuế, người nộp thuế vẫn được quyền khai bổ sung hồ sơ khai thuế đối với các kỳ tính thuế đã được thanh tra, kiểm tra.
• Việc khai bổ sung chỉ được thực hiện đối với các nội dung sai sót không thuộc phạm vi, thời kỳ đã thanh tra, kiểm tra; hoặc các nội dung thuộc phạm vi, thời kỳ đã thanh tra, kiểm tra nhưng không làm ảnh hưởng đến số thuế phải nộp, số thuế được miễn, giảm hoặc số thuế được khấu trừ đã được xác định tại kết luận, quyết định xử lý về thuế.
• Trường hợp người nộp thuế phát hiện hồ sơ khai thuế có sai sót đối với các nội dung đã được thanh tra, kiểm tra và dẫn đến làm thay đổi số thuế phải nộp, số thuế được miễn, giảm, số thuế được khấu trừ đã được xác định tại kết luận, quyết định xử lý thì không được tự ý khai bổ sung trực tiếp, trừ trường hợp thực hiện theo quyết định giải quyết khiếu nại hoặc phán quyết của cơ quan có thẩm quyền.

Hướng dẫn xử lý số thuế chênh lệch và nghĩa vụ liên quan

Công văn quy định rõ phương án xử lý đối với các trường hợp phát sinh chênh lệch số liệu sau khi khai bổ sung:

• Trường hợp phát sinh tăng số thuế phải nộp: Người nộp thuế phải nộp đầy đủ số tiền thuế tăng thêm vào ngân sách nhà nước. Đồng thời, người nộp thuế phải tự xác định và nộp tiền chậm nộp tính trên số thuế tăng thêm theo quy định của pháp luật, tính từ ngày tiếp sau ngày hết hạn nộp thuế của kỳ tính thuế có sai sót đến ngày nộp tiền thuế vào ngân sách.
• Trường hợp phát sinh giảm số thuế phải nộp hoặc tăng số thuế được khấu trừ: Người nộp thuế thực hiện kê khai điều chỉnh theo đúng quy định. Tuy nhiên, số liệu điều chỉnh giảm này không được làm thay đổi nghĩa vụ thuế đã được ấn định hoặc xử lý tại quyết định thanh tra, kiểm tra trước đó, trừ khi có văn bản điều chỉnh hoặc quyết định giải quyết khiếu nại từ cơ quan thuế có thẩm quyền.
• Trách nhiệm giải trình: Người nộp thuế khi nộp hồ sơ khai bổ sung phải gửi kèm bản giải trình khai bổ sung và các tài liệu, chứng từ chứng minh cho các số liệu điều chỉnh để cơ quan thuế có cơ sở kiểm tra, đối chiếu.

Trách nhiệm của cơ quan thuế quản lý trực tiếp

Để đảm bảo việc thực thi pháp luật thuế nghiêm minh và hỗ trợ người nộp thuế đúng quy định, Tổng cục Thuế yêu cầu các Cục Thuế địa phương:

• Tuyên truyền, phổ biến rộng rãi nội dung hướng dẫn tại Công văn này đến toàn thể người nộp thuế trên địa bàn quản lý.
• Tăng cường công tác kiểm tra, giám sát đối với các hồ sơ khai bổ sung của người nộp thuế sau thanh tra, kiểm tra nhằm ngăn chặn hành vi lợi dụng việc khai bổ sung để điều chỉnh số liệu không đúng bản chất, trốn thuế hoặc trì hoãn nghĩa vụ nộp thuế.
• Trường hợp phát hiện hồ sơ khai bổ sung có dấu hiệu rủi ro cao hoặc không đúng quy định pháp luật, cơ quan thuế phải tiến hành các biện pháp nghiệp vụ, thanh tra, kiểm tra lại đối với các nội dung khai bổ sung theo đúng trình tự quy định.