Công văn 4152/TCT-CS năm 2013 do Tổng cục Thuế ban hành hướng dẫn chi tiết về chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với nhà thầu nước ngoài và nhà thầu phụ nước ngoài, cụ thể áp dụng đối với trường hợp của Tổ hợp nhà thầu JGCS tại dự án liên hợp lọc hóa dầu Nghi Sơn. Dưới đây là tóm tắt chi tiết toàn bộ nội dung quy định tại văn bản này.

Thông tin chung về văn bản:

• Tên văn bản: Công văn 4152/TCT-CS năm 2013 Chính sách thuế đối với nhà thầu nước ngoài.
• Cơ quan ban hành: Tổng cục Thuế.
• Nội dung trọng tâm: Xác định doanh thu tính thuế TNDN của nhà thầu nước ngoài trong trường hợp có giao bớt việc cho nhà thầu phụ và hướng dẫn thủ tục nộp thuế thay cho nhà thầu phụ nước ngoài.

- Quy định về doanh thu tính thuế TNDN của Nhà thầu nước ngoài

Căn cứ theo quy định tại Khoản 1 Điều 13 Mục 3 Chương II Thông tư số 60/2012/TT-BTC, doanh thu tính thuế TNDN của Nhà thầu nước ngoài được xác định dựa trên các nguyên tắc sau:

• Trường hợp Nhà thầu nước ngoài ký hợp đồng với Nhà thầu phụ Việt Nam hoặc Nhà thầu phụ nước ngoài để giao bớt một phần giá trị công việc hoặc hạng mục được quy định tại Hợp đồng nhà thầu ký với Bên Việt Nam.
• Nhà thầu phụ thực hiện nộp thuế theo phương pháp khấu trừ, kê khai hoặc phương pháp hỗn hợp.
• Danh sách các Nhà thầu phụ Việt Nam, Nhà thầu phụ nước ngoài thực hiện phần công việc hoặc hạng mục tương ứng phải được liệt kê kèm theo Hợp đồng nhà thầu ký với Bên Việt Nam.
• Kết quả xác định doanh thu: Doanh thu tính thuế TNDN của Nhà thầu nước ngoài sẽ không bao gồm giá trị công việc do Nhà thầu phụ Việt Nam hoặc Nhà thầu phụ nước ngoài thực hiện.

- Áp dụng thực tế đối với Tổ hợp nhà thầu JGCS

Dựa trên báo cáo và giải trình của Cục Thuế tỉnh Thanh Hóa và Tổ hợp nhà thầu JGCS (nhà thầu nước ngoài thực hiện gói thầu EPC dự án liên hợp lọc hóa dầu Nghi Sơn):

• Tổ hợp nhà thầu JGCS đã ký hợp đồng với các nhà thầu phụ nước ngoài để giao bớt một phần giá trị công việc hoặc hạng mục quy định tại Hợp đồng nhà thầu ký với Bên Việt Nam.
• Danh sách các nhà thầu phụ nước ngoài thực hiện phần công việc tương ứng đã được liệt kê kèm theo Hợp đồng nhà thầu.
• Cả nhà thầu nước ngoài (JGCS) và các nhà thầu phụ nước ngoài đều thực hiện nộp thuế theo phương pháp hỗn hợp.
• Kết luận: Doanh thu tính thuế TNDN của Tổ hợp nhà thầu JGCS không bao gồm phần giá trị công việc do các nhà thầu phụ nước ngoài thực hiện.

- Hướng dẫn kê khai và nộp thuế TNDN thay cho nhà thầu phụ nước ngoài

Trong trường hợp Tổ hợp nhà thầu JGCS và các nhà thầu phụ nước ngoài đề nghị cơ quan thuế cho phép nhà thầu chính khai, nộp thuế TNDN thay cho các nhà thầu phụ nước ngoài, Tổng cục Thuế hướng dẫn phương án xử lý như sau:

• Áp dụng tỷ lệ thuế TNDN: Khi Tổ hợp nhà thầu JGCS thực hiện khai và nộp thuế TNDN thay cho nhà thầu phụ, phải áp dụng tỷ lệ (%) thuế TNDN trên doanh thu tính thuế tương ứng với đúng ngành nghề kinh doanh mà nhà thầu phụ đó thực hiện theo quy định tại hợp đồng thầu phụ.
• Nghĩa vụ thuế của nhà thầu phụ: Nhà thầu phụ nước ngoài không phải tự thực hiện khai và nộp thuế TNDN đối với phần giá trị công việc mà Tổ hợp nhà thầu JGCS đã khai và nộp thuế thay.
• Trách nhiệm của cơ quan thuế địa phương: Cục Thuế tỉnh Thanh Hóa có trách nhiệm hướng dẫn Tổ hợp nhà thầu JGCS thực hiện việc khai và nộp thuế TNDN thay cho các nhà thầu phụ nước ngoài theo đúng các nguyên tắc nêu trên.