Tóm tắt Công văn 4044/TCT-KK năm 2018 về hướng dẫn kê khai, hoàn thuế giá trị gia tăng

Công văn 4044/TCT-KK do Tổng cục Thuế ban hành nhằm hướng dẫn chi tiết và tháo gỡ các vướng mắc cho doanh nghiệp trong quá trình thực hiện kê khai, bù trừ và hoàn thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với các dự án đầu tư. Đây là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng giúp người nộp thuế thực hiện đúng quy định pháp luật và tối ưu hóa quy trình hoàn thuế.

1. Nguyên tắc kê khai thuế GTGT đối với dự án đầu tư

Theo hướng dẫn của Tổng cục Thuế, việc kê khai thuế GTGT đối với các dự án đầu tư phải tuân thủ nghiêm ngặt các nguyên tắc sau:

• Người nộp thuế phải thực hiện kê khai riêng thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư bằng tờ khai thuế GTGT dành cho dự án đầu tư (Mẫu số 02/GTGT).
• Doanh nghiệp không được phép gộp chung số thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư với số thuế GTGT của hoạt động sản xuất kinh doanh đang thực hiện (Mẫu số 01/GTGT).
• Trường hợp doanh nghiệp có dự án đầu tư tại tỉnh, thành phố khác nơi đóng trụ sở chính thì phải nộp hồ sơ khai thuế GTGT của dự án đầu tư cho cơ quan thuế nơi có dự án đầu tư quản lý trực tiếp.

2. Quy định về bù trừ thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư

Công văn làm rõ phương án xử lý số thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư thông qua cơ chế bù trừ tự động trước khi xem xét hoàn thuế:

• Số thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư phải được bù trừ với số thuế GTGT phải nộp của hoạt động sản xuất kinh doanh đang thực hiện của kỳ tính thuế đó.
• Chỉ sau khi thực hiện bù trừ mà số thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư chưa được khấu trừ hết từ 300 triệu đồng trở lên thì mới được xem xét hoàn thuế GTGT cho dự án đầu tư.
• Trường hợp số thuế GTGT đầu vào còn lại sau bù trừ dưới 300 triệu đồng, doanh nghiệp phải kết chuyển sang kỳ tính thuế tiếp theo để tiếp tục khấu trừ hoặc tích lũy cho đến khi đạt điều kiện hoàn thuế.

3. Điều kiện hoàn thuế GTGT đối với dự án đầu tư mới

Để được hoàn thuế GTGT đối với dự án đầu tư, doanh nghiệp cần đáp ứng đầy đủ các điều kiện pháp lý sau:

• Dự án đầu tư phải là dự án mới, đang trong giai đoạn đầu tư và chưa đi vào hoạt động sản xuất kinh doanh, chưa đăng ký kinh doanh.
• Doanh nghiệp phải thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật về thuế và kế toán.
• Có tài khoản ngân hàng đăng ký với cơ quan thuế và thực hiện thanh toán không dùng tiền mặt đối với các hóa đơn mua vào có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên.
• Số thuế GTGT đầu vào lũy kế của dự án đầu tư chưa được khấu trừ hết từ 300 triệu đồng trở lên sau khi đã thực hiện bù trừ với hoạt động sản xuất kinh doanh.

4. Các trường hợp không được hoàn thuế GTGT đối với dự án đầu tư

Công văn 4044/TCT-KK cũng lưu ý một số trường hợp đặc thù không được áp dụng chính sách hoàn thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư:

• Dự án đầu tư của cơ sở kinh doanh không góp đủ vốn điều lệ như đã đăng ký theo quy định của pháp luật.
• Dự án đầu tư khai thác tài nguyên, khoáng sản được cấp phép từ ngày 01/07/2016 hoặc dự án đầu tư sản xuất sản phẩm hàng hóa mà tổng trị giá tài nguyên, khoáng sản cộng với chi phí năng lượng chiếm từ 51% giá thành sản phẩm trở lên.
• Dự án đầu tư không hình thành tài sản cố định hoặc không thuộc đối tượng được hoàn thuế theo quy định của Luật Thuế giá trị gia tăng hiện hành.

5. Trách nhiệm thực hiện của cơ quan thuế và người nộp thuế

Văn bản nhấn mạnh vai trò giám sát của cơ quan thuế địa phương và nghĩa vụ của người nộp thuế:

• Người nộp thuế có trách nhiệm tự kê khai, tự chịu trách nhiệm trước pháp luật về tính chính xác, trung thực của hồ sơ khai thuế và hồ sơ đề nghị hoàn thuế GTGT.
• Cơ quan thuế có trách nhiệm hướng dẫn, kiểm tra, thanh tra việc phân bổ, bù trừ và hoàn thuế GTGT đúng đối tượng, đúng chế độ, tránh thất thoát ngân sách nhà nước.