Tổng quan về Công văn 404/TCT-CS năm 2017

Công văn 404/TCT-CS được Tổng cục Thuế ban hành ngày 06 tháng 02 năm 2017 nhằm hướng dẫn và làm rõ chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với hoạt động cung cấp dịch vụ phần mềm. Đây là văn bản hướng dẫn quan trọng giúp các doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực công nghệ thông tin, đặc biệt là sản xuất và dịch vụ phần mềm, xác định đúng đối tượng chịu thuế và áp dụng mức thuế suất phù hợp theo quy định pháp luật hiện hành.

Quy định về thuế GTGT đối với dịch vụ phần mềm tiêu dùng trong nước

Theo hướng dẫn tại Công văn 404/TCT-CS, căn cứ vào Khoản 21 Điều 4 Thông tư số 219/2013/TT-BTC của Bộ Tài chính, chính sách thuế đối với dịch vụ phần mềm trong nước được quy định cụ thể như sau:

• Phần mềm máy tính bao gồm sản phẩm phần mềm và dịch vụ phần mềm theo quy định của pháp luật thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT.
• Do đó, khi doanh nghiệp thực hiện cung cấp dịch vụ phần mềm cho các tổ chức, cá nhân trong nước để tiêu dùng tại Việt Nam thì hoạt động này thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT. Doanh nghiệp không phải kê khai, tính thuế GTGT đầu ra cho các hóa đơn dịch vụ phần mềm này.

Chính sách thuế GTGT đối với dịch vụ phần mềm xuất khẩu

Đối với trường hợp cung cấp dịch vụ phần mềm cho tổ chức, cá nhân ở nước ngoài (xuất khẩu dịch vụ phần mềm), Công văn 404/TCT-CS hướng dẫn áp dụng thuế suất 0% nếu đáp ứng đầy đủ các điều kiện quy định tại Khoản 2 Điều 9 Thông tư số 219/2013/TT-BTC:

• Điều kiện về đối tượng: Dịch vụ phần mềm phải được cung cấp trực tiếp cho tổ chức, cá nhân ở nước ngoài và được tiêu dùng ở ngoài lãnh thổ Việt Nam; hoặc được cung cấp cho tổ chức, cá nhân trong khu phi thuế quan và tiêu dùng trong khu phi thuế quan.
• Điều kiện về hồ sơ, chứng từ: Doanh nghiệp phải có hợp đồng cung ứng dịch vụ phần mềm ký kết với tổ chức, cá nhân ở nước ngoài hoặc ở trong khu phi thuế quan theo đúng quy định pháp luật.
• Điều kiện về thanh toán: Phải có chứng từ thanh toán tiền dịch vụ phần mềm xuất khẩu qua ngân hàng theo quy định của pháp luật về thuế và quản lý ngoại hối.

Xử lý trường hợp không đáp ứng đủ điều kiện xuất khẩu

Công văn 404/TCT-CS cũng lưu ý rõ về việc xử lý nghĩa vụ thuế trong trường hợp doanh nghiệp cung cấp dịch vụ phần mềm ra nước ngoài nhưng không đáp ứng đủ các điều kiện để được áp dụng thuế suất 0%:

• Nếu doanh nghiệp cung cấp dịch vụ phần mềm cho khách hàng nước ngoài nhưng không có chứng từ thanh toán qua ngân hàng hoặc không đáp ứng được các điều kiện nghiêm ngặt về hồ sơ xuất khẩu, doanh nghiệp không được áp dụng mức thuế suất ưu đãi 0%.
• Trong trường hợp này, dịch vụ phần mềm nêu trên sẽ quay về áp dụng theo quy định chung của dịch vụ phần mềm tiêu dùng nội địa, tức là thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT (chứ không phải chịu thuế suất 10%).
• Do doanh nghiệp cung cấp dịch vụ thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT, số thuế GTGT đầu vào phục vụ cho việc sản xuất, cung ứng dịch vụ này sẽ không được khấu trừ hoặc hoàn thuế, mà phải tính vào chi phí được trừ khi xác định thuế thu nhập doanh nghiệp.

Ý nghĩa thực tiễn của hướng dẫn tại Công văn 404/TCT-CS

Văn bản hướng dẫn của Tổng cục Thuế đã tháo gỡ nhiều vướng mắc cho các doanh nghiệp phần mềm trong việc phân định rõ ràng giữa dịch vụ không chịu thuế và dịch vụ hưởng thuế suất 0%. Việc nắm vững các quy định này giúp doanh nghiệp:

• Thiết lập hệ thống hợp đồng và chứng từ thanh toán chuẩn chỉnh ngay từ đầu khi giao dịch với đối tác nước ngoài để tối ưu hóa quyền lợi được hoàn thuế GTGT đầu vào (đối với dịch vụ xuất khẩu áp dụng thuế suất 0%).
• Tránh các rủi ro pháp lý và nguy cơ bị truy thu thuế khi cơ quan thuế tiến hành thanh tra, kiểm tra quyết toán thuế tại doanh nghiệp.