Giới thiệu về Công văn 3685/TCT-CS năm 2018

Công văn 3685/TCT-CS được Tổng cục Thuế ban hành vào ngày 18 tháng 09 năm 2018 nhằm hướng dẫn và giải đáp các vướng mắc liên quan đến chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT), đặc biệt là quy định về hoàn thuế GTGT đối với dự án đầu tư. Đây là văn bản hướng dẫn quan trọng giúp các doanh nghiệp và cơ quan thuế địa phương thống nhất phương án xử lý đối với các hồ sơ hoàn thuế GTGT cho dự án đầu tư đang trong giai đoạn triển khai.

Căn cứ pháp lý cốt lõi

Công văn 3685/TCT-CS được xây dựng dựa trên hệ thống văn bản quy phạm pháp luật về thuế GTGT hiện hành tại thời điểm ban hành, bao gồm:

• Luật số 106/2016/QH13 sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Thuế giá trị gia tăng, Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt và Luật Quản lý thuế.
• Nghị định số 100/2016/NĐ-CP của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Thuế GTGT, Luật Thuế TTĐB và Luật Quản lý thuế.
• Thông tư số 130/2016/TT-BTC của Bộ Tài chính hướng dẫn nghị định số 100/2016/NĐ-CP về thuế GTGT và quản lý thuế.

Nội dung chi tiết về chính sách hoàn thuế GTGT đối với dự án đầu tư

Tổng cục Thuế đưa ra các hướng dẫn cụ thể về điều kiện và trường hợp được hoàn thuế GTGT đối với dự án đầu tư mới của cơ sở kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khấu trừ:

• Điều kiện về số thuế GTGT đầu vào tích lũy: Cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ có dự án đầu tư mới đang trong giai đoạn đầu tư, có số thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ mua vào sử dụng cho đầu tư lũy kế từ 300 triệu đồng trở lên thì được hoàn thuế GTGT.
• Trường hợp không được hoàn thuế GTGT đối với dự án đầu tư: Công văn nhấn mạnh các trường hợp không áp dụng hoàn thuế GTGT bao gồm: Dự án đầu tư của cơ sở kinh doanh không góp đủ vốn điều lệ như đã đăng ký; Dự án đầu tư của cơ sở kinh doanh ngành, nghề đầu tư kinh doanh có điều kiện nhưng chưa đáp ứng đủ điều kiện kinh doanh theo quy định của Luật Đầu tư.
• Xử lý đối với ngành nghề kinh doanh có điều kiện: Đối với các dự án đầu tư thuộc ngành, nghề đầu tư kinh doanh có điều kiện, trong giai đoạn đầu tư xây dựng cơ bản, nếu doanh nghiệp chưa đi vào hoạt động sản xuất kinh doanh và chưa phát sinh doanh thu thì chưa bắt buộc phải có Giấy phép kinh doanh ngành nghề có điều kiện hoặc Giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh để làm thủ tục hoàn thuế. Tuy nhiên, doanh nghiệp phải cam kết tuân thủ đầy đủ các điều kiện này khi dự án đi vào hoạt động chính thức.

Hướng dẫn phân bổ và kê khai thuế GTGT đầu vào

Công văn cũng làm rõ phương thức kê khai và phân bổ thuế GTGT đầu vào đối với các doanh nghiệp có dự án đầu tư tại địa bàn khác tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương nơi đóng trụ sở chính:

• Doanh nghiệp phải thực hiện kê khai thuế GTGT riêng cho dự án đầu tư và bù trừ với số thuế GTGT phải nộp của hoạt động sản xuất kinh doanh đang thực hiện tại trụ sở chính (nếu có).
• Sau khi bù trừ, nếu số thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư chưa được khấu trừ hết từ 300 triệu đồng trở lên thì sẽ được xem xét hoàn thuế GTGT cho dự án đầu tư theo quy định.

Ý nghĩa và lưu ý áp dụng thực tế cho doanh nghiệp

Công văn 3685/TCT-CS mang tính định hướng rõ ràng, giúp tháo gỡ nút thắt cho nhiều doanh nghiệp đang gặp khó khăn trong việc hoàn thuế GTGT khi thực hiện các dự án đầu tư lớn, đặc biệt là các dự án thuộc lĩnh vực kinh doanh có điều kiện. Doanh nghiệp cần lưu ý chuẩn bị đầy đủ hồ sơ pháp lý của dự án, chứng từ góp vốn điều lệ đúng tiến độ và theo dõi sát sao tiến trình đáp ứng các điều kiện kinh doanh để đảm bảo quyền lợi hoàn thuế tối đa và tránh các rủi ro bị truy thu thuế sau thanh tra.