Tóm tắt Công văn 3654/TCT-KK năm 2021 về khai, tính thuế cho địa điểm kinh doanh khác tỉnh

Công văn 3654/TCT-KK do Tổng cục Thuế ban hành ngày 21 tháng 09 năm 2021 hướng dẫn chi tiết về việc kê khai, tính thuế đối với các địa điểm kinh doanh hoạt động tại địa bàn tỉnh, thành phố khác nơi doanh nghiệp đặt trụ sở chính. Đây là văn bản hướng dẫn quan trọng giúp doanh nghiệp thực hiện đúng các quy định mới tại Luật Quản lý thuế số 38/2019/QH14 và Nghị định số 126/2020/NĐ-CP.

1. Quy định về khai và nộp lệ phí môn bài đối với địa điểm kinh doanh khác tỉnh

Đối với lệ phí môn bài, Công văn hướng dẫn cụ thể về nghĩa vụ khai, nộp thuế của doanh nghiệp có địa điểm kinh doanh ở khác tỉnh với trụ sở chính như sau:

• Doanh nghiệp có nghĩa vụ nộp hồ sơ khai lệ phí môn bài cho địa điểm kinh doanh mới thành lập tại cơ quan thuế quản lý trực tiếp nơi có địa điểm kinh doanh đó.
• Trường hợp địa điểm kinh doanh không trực tiếp hạch toán kế toán, không phát sinh doanh thu hoặc phụ thuộc hoàn toàn vào trụ sở chính, doanh nghiệp vẫn phải thực hiện nghĩa vụ khai và nộp lệ phí môn bài tại địa phương nơi đặt địa điểm kinh doanh theo đúng quy định tại Nghị định số 126/2020/NĐ-CP.

2. Hướng dẫn khai thuế giá trị gia tăng (GTGT)

Về thuế giá trị gia tăng, việc phân bổ và kê khai thuế đối với địa điểm kinh doanh khác tỉnh được thực hiện dựa trên tính chất hoạt động thực tế của địa điểm đó:

• Đối với địa điểm kinh doanh là cơ sở sản xuất trực tiếp: Trường hợp địa điểm kinh doanh là cơ sở sản xuất hạch toán phụ thuộc không thực hiện hạch toán kế toán riêng, doanh nghiệp thực hiện khai thuế GTGT tập trung tại trụ sở chính và phân bổ số thuế phải nộp cho địa phương nơi có cơ sở sản xuất theo tỷ lệ quy định.
• Đối với địa điểm kinh doanh chỉ là nơi lưu kho, trung chuyển: Trường hợp địa điểm kinh doanh chỉ làm nhiệm vụ lưu kho, trung chuyển hàng hóa, không trực tiếp bán hàng và không phát sinh doanh thu thì doanh nghiệp không phải nộp hồ sơ khai thuế GTGT riêng cho địa điểm kinh doanh này. Toàn bộ hoạt động mua bán, xuất kho sẽ được kê khai tập trung tại trụ sở chính của doanh nghiệp.
• Đối với địa điểm kinh doanh có phát sinh hoạt động bán hàng trực tiếp: Nếu địa điểm kinh doanh trực tiếp bán hàng, xuất hóa đơn và phát sinh doanh thu, doanh nghiệp phải thực hiện đăng ký thuế, kê khai và nộp thuế GTGT trực tiếp với cơ quan thuế quản lý địa điểm kinh doanh đó hoặc thực hiện phân bổ thuế theo hướng dẫn của Bộ Tài chính.

3. Quy định về khai và nộp thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN)

Công văn làm rõ phương thức xác định nghĩa vụ thuế TNDN đối với các đơn vị phụ thuộc, địa điểm kinh doanh khác tỉnh:

• Doanh nghiệp thực hiện khai thuế TNDN tập trung tại trụ sở chính cho toàn bộ hoạt động sản xuất kinh doanh trên cả nước (bao gồm cả hoạt động của địa điểm kinh doanh khác tỉnh).
• Trường hợp địa điểm kinh doanh là cơ sở sản xuất hạch toán phụ thuộc: Doanh nghiệp có trách nhiệm tính toán và phân bổ số thuế TNDN tạm nộp quý và quyết toán năm cho từng địa phương nơi có cơ sở sản xuất theo tỷ lệ chi phí của từng cơ sở sản xuất trên tổng chi phí của doanh nghiệp.

4. Hướng dẫn về thuế thu nhập cá nhân (TNCN)

Nghĩa vụ khấu trừ và nộp thuế TNCN đối với người lao động làm việc tại địa điểm kinh doanh khác tỉnh được xác định theo nguồn chi trả thu nhập:

• Trường hợp người lao động được chi trả thu nhập trực tiếp từ trụ sở chính: Doanh nghiệp thực hiện khấu trừ thuế TNCN và nộp hồ sơ khai thuế TNCN tập trung tại cơ quan thuế quản lý trụ sở chính.
• Trường hợp địa điểm kinh doanh trực tiếp chi trả thu nhập cho người lao động: Địa điểm kinh doanh (hoặc doanh nghiệp thay mặt) thực hiện nộp hồ sơ khai thuế và phân bổ số thuế TNCN khấu trừ cho cơ quan thuế nơi có địa điểm kinh doanh hoạt động.

5. Ý nghĩa và lưu ý đối với doanh nghiệp khi áp dụng

Công văn 3654/TCT-KK mang tính chất hướng dẫn nghiệp vụ đồng bộ, giúp tháo gỡ các vướng mắc của doanh nghiệp trong giai đoạn chuyển tiếp áp dụng Luật Quản lý thuế mới. Doanh nghiệp cần chủ động rà soát mô hình hoạt động của các địa điểm kinh doanh (có phát sinh doanh thu hay chỉ là kho chứa, văn phòng liên lạc) để áp dụng đúng phương thức khai thuế, tránh rủi ro bị xử phạt vi phạm hành chính về chậm nộp hồ sơ khai thuế hoặc nộp sai địa bàn quản lý.