Tổng quan về Công văn 35356/CTHN-TTHT năm 2023

Công văn 35356/CTHN-TTHT do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành năm 2023 hướng dẫn các doanh nghiệp và tổ chức kinh tế thực hiện đúng các quy định pháp luật về thuế và hóa đơn khi tiến hành thanh lý tài sản cố định (TSCĐ). Đây là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng giúp doanh nghiệp thực hiện đúng quy trình, tránh các rủi ro pháp lý về thuế khi xử lý tài sản của đơn vị.

1. Quy định về việc lập hóa đơn khi thanh lý tài sản cố định

Khi thực hiện thanh lý tài sản cố định, doanh nghiệp phải tuân thủ nghiêm ngặt các quy định về hóa đơn chứng từ như sau:

• Nghĩa vụ lập hóa đơn: Doanh nghiệp khi thanh lý tài sản cố định (kể cả tài sản đã khấu hao hết hoặc chưa khấu hao hết) đều phải lập hóa đơn giá trị gia tăng (đối với phương pháp khấu trừ) hoặc hóa đơn bán hàng (đối với phương pháp trực tiếp) để giao cho người mua.
• Thời điểm lập hóa đơn: Thời điểm lập hóa đơn đối với bán tài sản là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng tài sản cho người mua, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền theo quy định tại Nghị định 123/2020/NĐ-CP.
• Tiêu thức trên hóa đơn: Hóa đơn phải thể hiện đầy đủ các nội dung bắt buộc bao gồm tên tài sản, số lượng, đơn giá, thành tiền, thuế suất và tiền thuế GTGT (nếu có).

2. Quy định về thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với tài sản thanh lý

Việc xác định thuế GTGT khi thanh lý tài sản cố định được thực hiện theo các nguyên tắc sau:

• Giá tính thuế GTGT: Là giá bán thực tế chưa có thuế GTGT do hai bên thỏa thuận ghi trên hợp đồng hoặc hóa đơn thanh lý tài sản.
• Thuế suất thuế GTGT: Áp dụng mức thuế suất thuế GTGT tương ứng với loại tài sản đó theo quy định của Luật Thuế giá trị gia tăng hiện hành (thông thường là 10%, hoặc áp dụng mức thuế suất ưu đãi giảm thuế GTGT nếu tài sản đó thuộc đối tượng được giảm thuế tại thời điểm thanh lý).
• Trường hợp đặc biệt: Đối với tài sản cố định là xe ô tô chở người từ 9 chỗ ngồi trở xuống có giá trị vượt trên 1,6 tỷ đồng, khi thanh lý doanh nghiệp cần lưu ý phần thuế GTGT đầu vào tương ứng với phần trị giá vượt trên 1,6 tỷ đồng không được khấu trừ thì không được tính vào chi phí được trừ khi tính thuế TNDN nhưng được tính vào nguyên giá TSCĐ để trích khấu hao trước đó.

3. Quy định về thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN)

Khoản thu nhập từ hoạt động thanh lý tài sản cố định được hạch toán và tính thuế TNDN theo các nội dung cốt lõi sau:

• Phân loại thu nhập: Thu nhập từ thanh lý tài sản cố định được xác định là khoản thu nhập khác trong kỳ tính thuế của doanh nghiệp theo quy định của Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp.
• Công thức xác định thu nhập chịu thuế: Thu nhập chịu thuế từ thanh lý tài sản cố định được xác định bằng doanh thu thu được từ việc thanh lý trừ (-) giá trị còn lại của tài sản cố định trên sổ sách kế toán tại thời điểm thanh lý và trừ (-) các khoản chi phí liên quan trực tiếp đến việc thanh lý tài sản.
• Chi phí thanh lý được trừ: Bao gồm các chi phí tháo dỡ, di dời, vận chuyển, chi phí môi giới, định giá tài sản và các chi phí khác liên quan trực tiếp đến việc xử lý tài sản thanh lý có đầy đủ hóa đơn, chứng từ hợp lệ.
• Xử lý kết quả thanh lý: Nếu kết quả từ việc thanh lý tài sản cố định bị lỗ (doanh thu thanh lý nhỏ hơn giá trị còn lại và chi phí thanh lý), khoản lỗ này được bù trừ vào thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ tính thuế của doanh nghiệp.

4. Hồ sơ và thủ tục thanh lý tài sản cố định làm căn cứ pháp lý

Để đảm bảo tính hợp pháp và làm cơ sở giải trình với cơ quan thuế, doanh nghiệp cần chuẩn bị đầy đủ bộ hồ sơ thanh lý tài sản cố định bao gồm:

• Quyết định thanh lý tài sản cố định do đại diện pháp luật của doanh nghiệp phê duyệt.
• Biên bản họp Hội đồng thanh lý tài sản cố định (nêu rõ lý do thanh lý như hư hỏng, lạc hậu công nghệ, không còn nhu cầu sử dụng).
• Biên bản đánh giá lại tài sản cố định hoặc chứng thư thẩm định giá (nếu có).
• Hợp đồng mua bán, thanh lý tài sản ký kết với người mua.
• Biên bản giao nhận tài sản cố định thanh lý.
• Hóa đơn tài chính đã lập và chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt (đối với các giao dịch có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên).