Tóm tắt Công văn 3508/TCT-DNL năm 2019 về kê khai khấu trừ thuế giá trị gia tăng

Công văn 3508/TCT-DNL do Tổng cục Thuế ban hành nhằm hướng dẫn chi tiết về nghiệp vụ kê khai và khấu trừ thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với các đơn vị phụ thuộc và các dự án đầu tư của doanh nghiệp. Đây là văn bản hướng dẫn quan trọng giúp các doanh nghiệp, đặc biệt là các tập đoàn, tổng công ty có mô hình hoạt động phức tạp, thực hiện đúng quy định pháp luật về thuế.

1. Nguyên tắc kê khai thuế giá trị gia tăng đối với đơn vị phụ thuộc

Công văn hướng dẫn cụ thể phương thức kê khai thuế GTGT đối với các chi nhánh, văn phòng đại diện hoặc đơn vị phụ thuộc của doanh nghiệp như sau:

• Đơn vị phụ thuộc trực tiếp bán hàng: Trường hợp các đơn vị phụ thuộc có phát sinh hoạt động bán hàng, có doanh thu và sử dụng hóa đơn GTGT thì phải thực hiện kê khai, nộp thuế GTGT trực tiếp tại cơ quan thuế quản lý trực tiếp của đơn vị phụ thuộc đó.
• Đơn vị phụ thuộc không trực tiếp bán hàng: Đối với các đơn vị phụ thuộc không trực tiếp bán hàng, không phát sinh doanh thu thì thực hiện kê khai thuế GTGT tập trung tại trụ sở chính của doanh nghiệp.
• Phân bổ thuế GTGT đối với cơ sở sản xuất trực thuộc: Trường hợp doanh nghiệp có cơ sở sản xuất trực thuộc khác tỉnh, thành phố nơi đóng trụ sở chính nhưng không trực tiếp bán hàng và không phát sinh doanh thu thì thực hiện nộp thuế GTGT tại địa phương nơi có cơ sở sản xuất theo tỷ lệ quy định của pháp luật về thuế.

2. Quy định về khấu trừ thuế giá trị gia tăng đối với dự án đầu tư

Đối với thuế GTGT đầu vào phát sinh từ các dự án đầu tư, Công văn 3508/TCT-DNL làm rõ các nguyên tắc khấu trừ và bù trừ thuế:

• Kê khai riêng cho dự án đầu tư: Doanh nghiệp đang hoạt động nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ khi có dự án đầu tư mới (tại cùng tỉnh hoặc khác tỉnh với nơi đóng trụ sở chính) phải lập hồ sơ khai thuế GTGT riêng cho dự án đầu tư.
• Bù trừ thuế GTGT đầu vào: Số thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư phải được bù trừ với số thuế GTGT phải nộp của hoạt động sản xuất kinh doanh đang thực hiện tại trụ sở chính. Số thuế GTGT tối đa được bù trừ bằng số thuế GTGT phải nộp của hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ của trụ sở chính.
• Hoàn thuế GTGT cho dự án đầu tư: Sau khi thực hiện bù trừ, nếu số thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư chưa được khấu trừ hết từ 300 triệu đồng trở lên thì doanh nghiệp được xem xét hoàn thuế GTGT theo quy định của pháp luật về thuế.

3. Hướng dẫn thực hiện và lưu ý đối với doanh nghiệp

Để đảm bảo việc kê khai và khấu trừ thuế GTGT đúng quy định, Tổng cục Thuế lưu ý các nội dung sau:

• Tính hợp pháp của hóa đơn, chứng từ: Doanh nghiệp chỉ được khấu trừ thuế GTGT đầu vào khi có đầy đủ hóa đơn GTGT hợp pháp và chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt đối với các giao dịch mua hàng hóa, dịch vụ có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên.
• Hạch toán rõ ràng nguồn vốn: Đối với các dự án đầu tư sử dụng nhiều nguồn vốn khác nhau, doanh nghiệp cần hạch toán chi tiết phần thuế GTGT đầu vào tương ứng với từng nguồn vốn để làm cơ sở kê khai và hoàn thuế chính xác.
• Trách nhiệm phối hợp: Doanh nghiệp cần chủ động phối hợp với cơ quan thuế quản lý trực tiếp để rà soát, đối chiếu số liệu kê khai giữa trụ sở chính và các đơn vị phụ thuộc, tránh sai sót dẫn đến bị xử phạt vi phạm hành chính về thuế.

Tóm lại, Công văn 3508/TCT-DNL năm 2019 là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ thiết thực, giúp thống nhất phương thức kê khai, khấu trừ thuế GTGT giữa trụ sở chính, các chi nhánh phụ thuộc và các dự án đầu tư, tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp trong việc quản lý dòng tiền và thực hiện nghĩa vụ thuế đúng pháp luật.