Công văn 3377/CT-TTHT do Cục Thuế Thành phố Hồ Chí Minh ban hành năm 2015 là văn bản hướng dẫn quan trọng về chính sách thuế Thu nhập cá nhân (TNCN) và thuế Thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với các khoản phúc lợi, chi phí dành cho người lao động nước ngoài làm việc tại Việt Nam. Văn bản này giúp doanh nghiệp làm rõ các quy định về tính thuế và xác định chi phí được trừ khi tính thuế TNDN đối với các khoản chi như tiền học phí cho con của người lao động nước ngoài và vé máy bay về phép.

Chính sách thuế Thu nhập cá nhân (TNCN) đối với người lao động nước ngoài

Công văn hướng dẫn chi tiết về việc xác định thu nhập chịu thuế TNCN đối với các khoản lợi ích mà người lao động nước ngoài nhận được từ người sử dụng lao động:

• Khoản chi tiền học phí cho con của người lao động nước ngoài: Trường hợp doanh nghiệp chi trả hộ tiền học phí cho con của người lao động nước ngoài học tại Việt Nam theo bậc học từ mầm non đến trung học phổ thông, nếu khoản chi này được ghi cụ thể trong hợp đồng lao động và được thanh toán trực tiếp cho cơ sở giáo dục (có hóa đơn, chứng từ hợp pháp) thì khoản tiền học phí này không tính vào thu nhập chịu thuế TNCN của người lao động.
• Khoản chi vé máy bay khứ hồi về phép: Khoản tiền mua vé máy bay khứ hồi do người sử dụng lao động chi trả hộ (hoặc thanh toán) cho người lao động nước ngoài về nước phép mỗi năm một lần không tính vào thu nhập chịu thuế TNCN của người lao động. Quy định này phải được ghi rõ trong hợp đồng lao động hoặc thỏa ước lao động tập thể. Nếu chi trả từ lần thứ hai trở đi trong năm hoặc chi trả cho thân nhân của người lao động thì phải tính vào thu nhập chịu thuế TNCN.

Điều kiện khấu trừ chi phí khi tính thuế Thu nhập doanh nghiệp (TNDN)

Để các khoản chi phí nêu trên được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN, doanh nghiệp cần đáp ứng đầy đủ các điều kiện sau:

• Tính chất pháp lý của khoản chi: Các khoản chi về tiền học phí cho con của người lao động nước ngoài và vé máy bay về phép phải được quy định cụ thể về điều kiện hưởng và mức hưởng trong một trong các văn bản sau: Hợp đồng lao động; Thỏa ước lao động tập thể; Quy chế tài chính của Công ty, Tổng công ty, Tập đoàn; Quy chế thưởng do Chủ tịch Hội đồng quản trị, Tổng giám đốc, Giám đốc quy định theo quy chế tài chính của Công ty, Tổng công ty.
• Hóa đơn và chứng từ hợp pháp: Doanh nghiệp phải có đầy đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật đối với các khoản chi mua vé máy bay và chi trả học phí.
• Chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt: Đối với các hóa đơn có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (đã bao gồm thuế GTGT), doanh nghiệp phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt theo đúng quy định để được chấp nhận là chi phí hợp lý.

Đánh giá và lưu ý đối với doanh nghiệp khi áp dụng chính sách

Công văn 3377/CT-TTHT mang lại sự rõ ràng trong việc thực thi nghĩa vụ thuế, giúp doanh nghiệp tối ưu hóa chi phí nhân sự nước ngoài một cách hợp pháp. Tuy nhiên, doanh nghiệp cần lưu ý một số điểm cốt lõi:

• Doanh nghiệp cần rà soát kỹ lưỡng các điều khoản trong hợp đồng lao động ký với người nước ngoài để đảm bảo các khoản phúc lợi này được ghi nhận rõ ràng, tránh bị cơ quan thuế loại trừ chi phí khi quyết toán.
• Việc thanh toán học phí phải được thực hiện trực tiếp cho nhà trường (cơ sở giáo dục tại Việt Nam) chứ không được chi trả trực tiếp bằng tiền mặt cho người lao động để tự đóng học phí.
• Đối với vé máy bay về phép, chỉ áp dụng miễn thuế TNCN cho chính người lao động nước ngoài, không áp dụng cho vợ, chồng hoặc con cái đi cùng.