Tổng quan về Công văn 329/TCT-CS năm 2019

Công văn 329/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng nhằm giải đáp các vướng mắc liên quan đến chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với khoản chi phí thuê tư vấn quản lý dự án. Văn bản này giúp các doanh nghiệp, chủ đầu tư và các ban quản lý dự án xác định đúng nghĩa vụ thuế, phương pháp tính thuế cũng như điều kiện khấu trừ thuế GTGT đầu vào đối với loại chi phí này.

- Các nội dung chính sách cốt lõi của văn bản

• Xác định đối tượng chịu thuế GTGT: Dịch vụ tư vấn quản lý dự án do các tổ chức, cá nhân cung ứng cho chủ đầu tư hoặc ban quản lý dự án là hoạt động dịch vụ thương mại thông thường, thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo quy định của pháp luật về thuế giá trị gia tăng.
• Thuế suất áp dụng: Thuế suất thuế GTGT đối với dịch vụ tư vấn quản lý dự án được áp dụng theo mức thuế suất phổ thông (thông thường là 10%), trừ các trường hợp đặc biệt liên quan đến các dự án sử dụng nguồn vốn hỗ trợ phát triển chính thức (ODA) không hoàn lại hoặc các trường hợp ưu đãi thuế đặc thù khác theo quy định của pháp luật.
• Điều kiện khấu trừ thuế GTGT đầu vào: Thuế GTGT đầu vào của chi phí thuê tư vấn quản lý dự án được khấu trừ toàn bộ nếu đáp ứng đầy đủ các điều kiện quy định, bao gồm: có hóa đơn GTGT hợp pháp của dịch vụ mua vào; có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt đối với các hóa đơn có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên; và dịch vụ này phải phục vụ trực tiếp cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT của dự án đầu tư.

- Hướng dẫn hạch toán và kê khai thuế đối với chi phí quản lý dự án

• Trường hợp dự án đầu tư mới: Thuế GTGT đầu vào phát sinh trong giai đoạn đầu tư (bao gồm cả chi phí thuê tư vấn quản lý dự án) được kê khai, bù trừ với thuế GTGT của hoạt động sản xuất kinh doanh đang thực hiện hoặc được xem xét hoàn thuế GTGT theo quy định của Luật Thuế giá trị gia tăng hiện hành đối với dự án đầu tư.
• Trường hợp Ban quản lý dự án nhận ủy quyền: Khi Ban quản lý dự án được chủ đầu tư ủy quyền thực hiện quản lý dự án và trực tiếp ký hợp đồng thuê tư vấn, việc lập hóa đơn, chứng từ và kê khai thuế phải tuân thủ nghiêm ngặt các quy định về ủy quyền. Hóa đơn GTGT đầu vào phải được xuất đúng tên, mã số thuế của đơn vị được ủy quyền hoặc chủ đầu tư theo thỏa thuận hợp đồng để làm cơ sở khấu trừ thuế hợp pháp.

- Ý nghĩa pháp lý và lưu ý áp dụng thực tế

• Công văn tạo ra cơ sở pháp lý đồng bộ giúp các cục thuế địa phương và người nộp thuế thống nhất phương án xử lý thuế, tránh các sai sót trong việc kê khai và hoàn thuế GTGT đối với chi phí đầu tư xây dựng cơ bản.
• Các chủ đầu tư cần lưu ý rà soát kỹ lưỡng các điều khoản trong hợp đồng thuê tư vấn quản lý dự án, đảm bảo tính hợp pháp của hóa đơn dịch vụ và thực hiện đầy đủ nghĩa vụ thanh toán qua ngân hàng để bảo toàn quyền lợi được khấu trừ hoặc hoàn thuế GTGT đầu vào.