Giới thiệu về Công văn 3227/TCT-CS năm 2017

Công văn 3227/TCT-CS được Tổng cục Thuế ban hành ngày 26 tháng 07 năm 2017 nhằm giải quyết các vướng mắc và hướng dẫn chi tiết về chính sách hoàn thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với hàng hóa nhập khẩu sau đó xuất khẩu. Đây là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng giúp các Cục Thuế địa phương và cộng đồng doanh nghiệp thống nhất thực hiện theo đúng tinh thần của Luật số 106/2016/QH13 và Thông tư số 130/2016/TT-BTC.

Căn cứ pháp lý áp dụng

Tổng cục Thuế đưa ra các hướng dẫn dựa trên hệ thống văn bản quy phạm pháp luật về thuế GTGT có hiệu lực tại thời điểm đó, bao gồm:

• Luật số 106/2016/QH13 sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Thuế giá trị gia tăng, Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt và Luật Quản lý thuế.
• Nghị định số 100/2016/NĐ-CP của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Thuế giá trị gia tăng, Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt và Luật Quản lý thuế.
• Thông tư số 130/2016/TT-BTC của Bộ Tài chính hướng dẫn nghị định của Chính phủ và luật của Quốc hội về thuế GTGT và quản lý thuế.

Quy định cốt lõi về hoàn thuế GTGT đối với hàng nhập khẩu sau đó xuất khẩu

Nội dung trọng tâm của Công văn 3227/TCT-CS tập trung làm rõ nguyên tắc xử lý thuế GTGT đối với nhóm hàng hóa có nguồn gốc nhập khẩu nhưng sau đó lại được xuất khẩu:

• Không áp dụng hoàn thuế GTGT: Kể từ ngày 01 tháng 07 năm 2016 (thời điểm Luật số 106/2016/QH13 có hiệu lực thi hành), cơ sở kinh doanh không được hoàn thuế GTGT đối với trường hợp hàng hóa nhập khẩu sau đó xuất khẩu. Quy định này áp dụng đồng bộ cho cả trường hợp xuất khẩu ra nước ngoài hoặc xuất khẩu vào khu phi thuế quan.
• Phương án xử lý thuế đầu vào: Mặc dù không được hoàn thuế GTGT theo diện xuất khẩu, số thuế GTGT đã nộp ở khâu nhập khẩu của hàng hóa sau đó xuất khẩu vẫn được cơ sở kinh doanh kê khai, khấu trừ thuế GTGT đầu vào nếu đáp ứng đầy đủ các điều kiện về khấu trừ thuế theo quy định của pháp luật.

Phân biệt các trường hợp xuất nhập khẩu để áp dụng đúng chính sách

Để đảm bảo tính chính xác trong quá trình thực thi, Tổng cục Thuế lưu ý việc phân biệt rõ ràng giữa các hình thức xuất nhập khẩu khác nhau:

• Hàng hóa nhập khẩu để sản xuất, gia công xuất khẩu: Đối với nguyên liệu, vật tư nhập khẩu để phục vụ trực tiếp cho hoạt động sản xuất, gia công hàng hóa xuất khẩu, chính sách hoàn thuế vẫn được thực hiện theo các quy định hiện hành đối với hàng sản xuất xuất khẩu, không bị áp dụng quy định hạn chế hoàn thuế của hàng nhập khẩu sau đó xuất khẩu thương mại.
• Hàng hóa kinh doanh tạm nhập, tái xuất: Các trường hợp này thực hiện theo quy định riêng biệt của pháp luật về thuế và hải quan đối với loại hình tạm nhập, tái xuất.

Hướng dẫn tổ chức thực hiện cho Cơ quan thuế và Doanh nghiệp

Công văn 3227/TCT-CS đặt ra yêu cầu cụ thể đối với các bên liên quan nhằm đảm bảo tính tuân thủ pháp luật thuế:

• Đối với cơ quan thuế địa phương: Cần tăng cường công tác thanh tra, kiểm tra hồ sơ khai thuế, khấu trừ thuế và hoàn thuế GTGT của các doanh nghiệp có hoạt động xuất nhập khẩu. Cơ quan thuế phải kiểm tra kỹ hồ sơ hải quan, chứng từ thanh toán và thực tế hoạt động kinh doanh để phân loại chính xác bản chất hàng hóa, tránh việc trục lợi chính sách hoàn thuế.
• Đối với doanh nghiệp: Phải thực hiện hạch toán kế toán rõ ràng, phân loại chi tiết chứng từ bể thuế GTGT đầu vào của hàng hóa nhập khẩu. Doanh nghiệp cần chủ động chuyển đổi phương thức từ đề nghị hoàn thuế sang kê khai khấu trừ đối với các lô hàng thuộc diện nhập khẩu sau đó xuất khẩu để đảm bảo quyền lợi hợp pháp và tránh các rủi ro pháp lý về thuế.