Tổng quan về Công văn 3203/TCT-DNL năm 2017

Công văn 3203/TCT-DNL do Tổng cục Thuế ban hành năm 2017 là văn bản hướng dẫn quan trọng về việc xử lý thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB) đối với hàng hóa gia công. Văn bản này giải quyết các vướng mắc của doanh nghiệp trong việc xác định đối tượng nộp thuế, giá tính thuế và phương pháp kê khai, nộp thuế đối với các sản phẩm chịu thuế TTĐB được sản xuất dưới hình thức gia công.

- Xác định đối tượng nộp thuế tiêu thụ đặc biệt đối với hàng gia công

• Bên thuê gia công: Là tổ chức, cá nhân có hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB thuê đơn vị khác gia công. Bên thuê gia công là người nộp thuế TTĐB khi bán hàng hóa gia công ra thị trường.
• Bên nhận gia công: Là đơn vị thực hiện việc gia công hàng hóa. Bên nhận gia công có trách nhiệm khai, nộp thuế TTĐB thay cho bên thuê gia công tại thời điểm trả hàng gia công cho bên thuê.

- Quy định về giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt đối với hàng gia công

• Giá tính thuế TTĐB đối với hàng hóa gia công là giá bán của cơ sở thuê gia công bán ra trên thị trường, chưa có thuế TTĐB và chưa có thuế giá trị gia tăng (GTGT).
• Trường hợp cơ sở thuê gia công bán hàng hóa gia công cho các cơ sở kinh doanh thương mại hoặc các công ty liên kết, giá tính thuế được xác định theo quy định về giá giao dịch liên kết và không được thấp hơn tỷ lệ quy định so với giá bán bình quân của các cơ sở kinh doanh thương mại mua trực tiếp từ cơ sở thuê gia công.
• Nếu bên thuê gia công chưa bán sản phẩm hoặc không có giá bán sản phẩm cùng loại trên thị trường tại thời điểm nhận hàng gia công, giá tính thuế TTĐB sẽ được xác định dựa trên giá tính thuế của sản phẩm tương đương hoặc giá thành sản xuất cộng với lợi nhuận định mức.

- Khấu trừ thuế tiêu thụ đặc biệt đối với nguyên liệu đầu vào

• Người nộp thuế sản xuất hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB bằng nguyên liệu đã nộp thuế TTĐB (bao gồm cả nguyên liệu nhập khẩu và nguyên liệu mua trực tiếp từ nhà sản xuất trong nước) được khấu trừ số thuế TTĐB đã nộp đối với nguyên liệu khi xác định số thuế TTĐB phải nộp ở khâu bán ra.
• Đối với hàng gia công, số thuế TTĐB được khấu trừ tương ứng với lượng nguyên liệu chịu thuế TTĐB đã sử dụng để sản xuất ra hàng hóa gia công thực tế tiêu thụ.
• Hồ sơ, thủ tục khấu trừ thuế phải đảm bảo đầy đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật về thuế và kế toán.

- Trách nhiệm kê khai và nộp thuế của các bên liên quan

• Bên nhận gia công có nghĩa vụ lập hóa đơn dịch vụ gia công và kê khai, nộp thuế TTĐB thay cho bên thuê gia công tại cơ quan thuế quản lý trực tiếp của bên nhận gia công.
• Bên thuê gia công khi bán hàng hóa ra thị trường phải thực hiện kê khai, nộp thuế TTĐB theo quy định. Khi quyết toán thuế, bên thuê gia công được trừ số thuế TTĐB mà bên nhận gia công đã nộp thay tại khâu trả hàng gia công.