Công văn 5676/TCHQ-TXNK được Tổng cục Hải quan ban hành năm 2017 nhằm hướng dẫn chi tiết về việc xử lý thuế đối với hàng hóa xuất khẩu nhưng phải tái nhập trở lại Việt Nam. Đây là văn bản nghiệp vụ quan trọng giúp các doanh nghiệp và cơ quan hải quan địa phương thống nhất thực hiện các quy định về miễn thuế, hoàn thuế, không thu thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu và thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với hàng tái nhập theo quy định của Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu và Nghị định 134/2016/NĐ-CP.

- Nguyên tắc xử lý thuế nhập khẩu đối với hàng hóa tái nhập

Theo hướng dẫn của Tổng cục Hải quan, việc xử lý thuế đối với hàng hóa đã xuất khẩu nhưng phải tái nhập được thực hiện dựa trên các nguyên tắc cốt lõi sau:

• Hàng hóa xuất khẩu đã nộp thuế xuất khẩu nhưng phải tái nhập trả lại Việt Nam thì được hoàn trả thuế xuất khẩu đã nộp và không phải nộp thuế nhập khẩu khi làm thủ tục tái nhập.
• Điều kiện bắt buộc để được áp dụng chính sách này là hàng hóa phải chưa qua quá trình gia công, chế biến, sử dụng hoặc tiêu dùng ở nước ngoài.
• Trường hợp hàng hóa được đưa ra nước ngoài để bảo hành, sửa chữa theo các điều khoản thỏa thuận trong hợp đồng mua bán thì vẫn được xem xét xử lý thuế theo đúng quy định pháp luật về hải quan.

- Hồ sơ và thủ tục hoàn thuế, không thu thuế xuất khẩu, nhập khẩu

Để được cơ quan hải quan xem xét hoàn thuế hoặc không thu thuế đối với lượng hàng hóa tái nhập, người nộp thuế cần chuẩn bị và xuất trình đầy đủ các chứng từ pháp lý sau:

• Công văn yêu cầu hoàn thuế hoặc không thu thuế, trong đó giải trình rõ lý do hàng hóa bị đối tác nước ngoài trả lại và cam kết về tình trạng chưa qua sử dụng của hàng hóa.
• Tờ khai hải quan hàng hóa xuất khẩu trước đó và tờ khai hải quan hàng hóa tái nhập (bản chính hoặc bản sao có xác nhận của cơ quan hải quan).
• Chứng từ thanh toán qua ngân hàng đối với lô hàng xuất khẩu (nếu có) hoặc các tài liệu, văn bản thỏa thuận ký kết với khách hàng nước ngoài về việc trả lại hàng do lỗi kỹ thuật, không đạt chất lượng hoặc không đúng quy cách hợp đồng.

- Hướng dẫn xử lý thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với hàng tái nhập

Vấn đề xử lý thuế GTGT đối với hàng hóa tái nhập được Tổng cục Hải quan hướng dẫn đồng bộ với quy định của pháp luật thuế nội địa:

• Đối với hàng hóa tái nhập là hàng xuất khẩu bị trả lại, khi làm thủ tục tái nhập, doanh nghiệp phải thực hiện kê khai và nộp thuế GTGT khâu nhập khẩu theo quy định, trừ các trường hợp đặc biệt thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT.
• Sau khi đã nộp thuế GTGT khâu nhập khẩu cho cơ quan hải quan, doanh nghiệp sẽ thực hiện kê khai, khấu trừ thuế GTGT đầu vào tại cơ quan thuế quản lý trực tiếp theo quy định của Luật Thuế giá trị gia tăng.
• Cơ quan hải quan không thực hiện hoàn trả trực tiếp số thuế GTGT đã nộp ở khâu xuất khẩu (nếu có) nhằm đảm bảo tính thống nhất và tránh trùng lặp trong công tác quản lý thuế giữa cơ quan hải quan và cơ quan thuế nội địa.

- Trách nhiệm kiểm tra, giám sát của cơ quan hải quan địa phương

Để đảm bảo việc xử lý thuế đúng đối tượng, tránh các hành vi gian lận thương mại hoặc lợi dụng chính sách để trốn thuế, Tổng cục Hải quan yêu cầu các Cục Hải quan tỉnh, thành phố thực hiện nghiêm túc các nội dung sau:

• Tăng cường công tác kiểm tra thực tế hàng hóa tái nhập để đối chiếu, xác định tính đồng nhất giữa hàng hóa tái nhập với hàng hóa đã xuất khẩu trước đó về chủng loại, số lượng, ký mã hiệu và các đặc điểm nhận dạng khác.
• Đối chiếu chặt chẽ hồ sơ hải quan, chứng từ thương mại và các văn bản thỏa thuận trả hàng giữa doanh nghiệp trong nước với đối tác nước ngoài để đảm bảo tính trung thực của hồ sơ.
• Chỉ quyết định hoàn thuế hoặc không thu thuế khi doanh nghiệp đáp ứng đầy đủ các điều kiện pháp lý và có đầy đủ hồ sơ chứng minh hàng hóa chưa bị can thiệp, thay đổi bản chất tại nước ngoài.