Giới thiệu về Công văn 3190/TCT-CS năm 2016

Công văn 3190/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành hướng dẫn về chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với các khoản tiền hỗ trợ cho khách hàng. Đây là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng giúp các doanh nghiệp xác định rõ nghĩa vụ thuế, cách thức lập hóa đơn và chứng từ đối với các khoản chi phí hỗ trợ, khuyến mại hoặc chiết khấu tài chính phát sinh trong quá trình hoạt động kinh doanh.

Nội dung cốt lõi về thuế GTGT đối với khoản tiền hỗ trợ khách hàng

Căn cứ vào các quy định pháp luật về thuế GTGT hiện hành, Tổng cục Thuế hướng dẫn cụ thể hai trường hợp xử lý thuế đối với khoản tiền hỗ trợ như sau:

• Trường hợp nhận tiền hỗ trợ không kèm theo dịch vụ phát sinh: Khi doanh nghiệp nhận được khoản tiền hỗ trợ, tiền thưởng, tiền hỗ trợ tiếp thị, hoặc các khoản hỗ trợ tài chính khác từ nhà cung cấp mà không thực hiện bất kỳ dịch vụ nào cho bên chi tiền (như dịch vụ quảng cáo, trưng bày, khuyến mại...), doanh nghiệp không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT. Trong trường hợp này, doanh nghiệp chỉ cần lập chứng từ thu tiền (phiếu thu) và bên chi tiền lập chứng từ chi tiền (phiếu chi) theo quy định.
• Trường hợp nhận tiền hỗ trợ kèm theo dịch vụ phát sinh: Nếu khoản tiền hỗ trợ nhận được có kèm theo nghĩa vụ thực hiện các dịch vụ cho bên chi tiền như quảng cáo, tiếp thị, trưng bày sản phẩm, hoặc các dịch vụ hỗ trợ bán hàng khác, doanh nghiệp nhận tiền phải lập hóa đơn GTGT, kê khai và nộp thuế GTGT theo thuế suất quy định đối với hoạt động cung cấp dịch vụ (thông thường là 10%).

Quy định về chứng từ và hóa đơn đối với bên chi tiền

Để đảm bảo tính hợp pháp của chi phí khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp, các bên cần lưu ý:

• Đối với khoản chi hỗ trợ không kèm dịch vụ: Bên chi tiền căn cứ vào hợp đồng hỗ trợ, quyết định hỗ trợ và chứng từ chi tiền để hạch toán vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp.
• Đối với khoản chi hỗ trợ kèm dịch vụ: Bên chi tiền phải yêu cầu bên nhận tiền xuất hóa đơn GTGT hợp lệ để làm căn cứ khấu trừ thuế GTGT đầu vào và tính vào chi phí được trừ.

Ý nghĩa và lưu ý áp dụng thực tế

Công văn 3190/TCT-CS giúp các doanh nghiệp phân biệt rõ ràng bản chất của các khoản tiền hỗ trợ để áp dụng đúng chính sách thuế, tránh rủi ro bị truy thu thuế hoặc xử phạt vi phạm hành chính về hóa đơn. Doanh nghiệp cần rà soát kỹ các điều khoản trong hợp đồng hợp tác kinh doanh để xác định chính xác khoản tiền nhận được thuộc trường hợp nào nhằm thực hiện đúng nghĩa vụ thuế.