Giới thiệu về Công văn 3170/TCT-TTr năm 2018

Công văn 3170/TCT-TTr được Tổng cục Thuế ban hành nhằm hướng dẫn các Cục Thuế tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương và các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, doanh nghiệp có phát sinh giao dịch liên kết về việc chuẩn bị Hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết. Trong đó, trọng tâm là việc chuẩn bị Hồ sơ toàn cầu (Global File) để phục vụ cho công tác thanh tra, kiểm tra và quyết toán thuế theo quy định tại Nghị định 20/2017/NĐ-CP và Thông tư 41/2017/TT-BTC.

1. Nghĩa vụ lập và lưu trữ Hồ sơ toàn cầu (Global File)

Theo hướng dẫn của Tổng cục Thuế, các doanh nghiệp thuộc đối tượng điều chỉnh của quy định về quản lý thuế đối với doanh nghiệp có giao dịch liên kết phải thực hiện nghiêm túc nghĩa vụ lập và lưu trữ hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết. Bộ hồ sơ này bao gồm ba tài liệu chính:

• Hồ sơ quốc gia (Local File): Chứa đựng các thông tin chi tiết về giao dịch liên kết của chính người nộp thuế tại Việt Nam, bao gồm phân tích so sánh, phương pháp xác định giá và thông tin tài chính nội bộ.
• Hồ sơ toàn cầu (Global File): Cung cấp bức tranh toàn cảnh về hoạt động kinh doanh toàn cầu của tập đoàn đa quốc gia, bao gồm cơ cấu tổ chức, các nguồn thu nhập, chuỗi giá trị của các sản phẩm/dịch vụ chính, danh mục tài sản vô hình, các hoạt động tài chính nội bộ của tập đoàn và báo cáo tài chính hợp nhất.
• Báo cáo lợi nhuận liên quốc gia (Country-by-Country Report - CbCR): Báo cáo chi tiết về việc phân bổ thu nhập, thuế đã nộp và các chỉ tiêu sản xuất kinh doanh của tập đoàn tại từng quốc gia tài phán mà tập đoàn có hoạt động.

2. Thời hạn chuẩn bị và cung cấp hồ sơ khi quyết toán thuế

Công văn nhấn mạnh tính chủ động và thời hạn nghiêm ngặt mà doanh nghiệp phải tuân thủ để tránh bị xử phạt hoặc ấn định thuế:

• Thời điểm hoàn thành: Hồ sơ toàn cầu và các tài liệu liên quan phải được lập và hoàn thiện trước thời điểm nộp Tờ khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp hàng năm. Doanh nghiệp phải lưu trữ hồ sơ này tại trụ sở để sẵn sàng xuất trình khi có yêu cầu.
• Thời hạn cung cấp khi thanh tra, kiểm tra: Khi cơ quan thuế công bố quyết định thanh tra, kiểm tra thuế tại doanh nghiệp, người nộp thuế có nghĩa vụ cung cấp Hồ sơ toàn cầu và các hồ sơ xác định giá khác trong thời hạn không quá 15 ngày làm việc kể từ ngày nhận được yêu cầu.
• Quy định về gia hạn: Trong trường hợp có lý do bất khả kháng hoặc lý do chính đáng, doanh nghiệp có thể nộp đơn xin gia hạn. Thời gian gia hạn chỉ được chấp thuận tối đa một lần và không quá 15 ngày làm việc kể từ ngày hết hạn cung cấp ban đầu.

3. Rủi ro pháp lý và các lưu ý quan trọng đối với doanh nghiệp

Tổng cục Thuế lưu ý một số điểm cốt lõi nhằm hạn chế rủi ro cho cả cơ quan quản lý và người nộp thuế:

• Sự phối hợp với Tập đoàn mẹ tối cao: Doanh nghiệp hoạt động tại Việt Nam thường gặp khó khăn trong việc thu thập Hồ sơ toàn cầu từ Tập đoàn mẹ ở nước ngoài. Công văn yêu cầu doanh nghiệp phải chủ động liên hệ và chuẩn bị trước. Việc chậm trễ từ phía Tập đoàn mẹ không được xem là lý do hợp pháp để trì hoãn nghĩa vụ nộp hồ sơ tại Việt Nam.
• Trường hợp miễn trừ: Doanh nghiệp cần rà soát kỹ các điều kiện được miễn lập Hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết (như giới hạn về doanh thu dưới 50 tỷ đồng và tổng giá trị giao dịch liên kết dưới 30 tỷ đồng, hoặc áp dụng thỏa thuận APA đã ký kết) để thực hiện kê khai đúng biểu mẫu miễn trừ theo quy định.
• Hậu quả của việc không tuân thủ: Nếu doanh nghiệp không cung cấp được Hồ sơ toàn cầu đúng hạn, hoặc hồ sơ cung cấp không đầy đủ, không trung thực, cơ quan thuế có toàn quyền bác bỏ thông tin tự kê khai của doanh nghiệp. Đồng thời, cơ quan thuế sẽ thực hiện ấn định thuế, ấn định tỷ suất lợi nhuận và xử lý vi phạm hành chính về thuế theo quy định của pháp luật hiện hành.

4. Chỉ đạo đối với Cơ quan Thuế các cấp

Để đảm bảo tính đồng bộ và hiệu quả trong quản lý thuế, Tổng cục Thuế yêu cầu các Cục Thuế địa phương thực hiện các nhiệm vụ sau:

• Tăng cường công tác tuyên truyền, phổ biến quy định về giao dịch liên kết, đặc biệt là nghĩa vụ chuẩn bị Hồ sơ toàn cầu đến từng doanh nghiệp trên địa bàn quản lý.
• Đưa nội dung kiểm tra Hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết vào kế hoạch thanh tra, kiểm tra thuế hàng năm, tập trung vào các doanh nghiệp có rủi ro cao về chuyển giá, doanh nghiệp thua lỗ kéo dài nhưng vẫn mở rộng quy mô sản xuất kinh doanh.
• Ứng dụng công nghệ thông tin và cơ sở dữ liệu ngành thuế để đối chiếu thông tin giữa tờ khai của doanh nghiệp với dữ liệu thu thập được từ các nguồn thông tin quốc tế.