Giới thiệu về Công văn 31/TCT-TTKT năm 2020

Công văn 31/TCT-TTKT do Tổng cục Thuế ban hành nhằm hướng dẫn giải quyết các vướng mắc liên quan đến việc khai, khấu trừ thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với các hóa đơn đầu vào bị bỏ sót. Đây là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng, giúp người nộp thuế và cơ quan thuế các cấp thống nhất phương án xử lý, bảo vệ quyền lợi khấu trừ thuế hợp pháp của doanh nghiệp theo đúng quy định pháp luật hiện hành.

Các nội dung chính sách cốt lõi của Công văn 31/TCT-TTKT

- Nguyên tắc kê khai, khấu trừ hóa đơn GTGT đầu vào bị bỏ sót

• Người nộp thuế khi phát hiện hóa đơn GTGT đầu vào của các kỳ trước bị bỏ sót chưa kê khai thì được phép kê khai, khấu trừ bổ sung.
• Thời điểm kê khai bổ sung được thực hiện vào kỳ tính thuế phát hiện hóa đơn bỏ sót (kỳ hiện tại).
• Điều kiện tiên quyết để được kê khai, khấu trừ bổ sung là việc này phải được thực hiện trước khi cơ quan thuế, cơ quan có thẩm quyền công bố quyết định kiểm tra thuế, thanh tra thuế tại trụ sở của người nộp thuế.

- Căn cứ pháp lý áp dụng quy định

• Quy định này được căn cứ theo Khoản 8 Điều 14 Thông tư số 219/2013/TT-BTC của Bộ Tài chính về nguyên tắc khấu trừ thuế GTGT đầu vào. Theo đó, thuế GTGT đầu vào phát sinh trong kỳ nào được kê khai, khấu trừ khi xác định số thuế phải nộp của kỳ đó. Trường hợp phát hiện sai sót, bỏ sót thì được kê khai, khấu trừ bổ sung trước khi có quyết định thanh tra, kiểm tra.
• Đồng thời áp dụng các hướng dẫn về quản lý thuế tại Thông tư số 156/2013/TT-BTC và Thông tư số 26/2015/TT-BTC liên quan đến thủ tục và hồ sơ khai bổ sung thuế.

- Hướng dẫn quy trình thực hiện cho doanh nghiệp

• Doanh nghiệp cần chủ động rà soát hệ thống sổ sách kế toán và hóa đơn chứng từ để phát hiện sớm các hóa đơn đầu vào bị bỏ sót qua các thời kỳ.
• Khi phát hiện hóa đơn bỏ sót, kế toán thực hiện kê khai trực tiếp vào tờ khai thuế GTGT của kỳ tính thuế phát hiện sai sót (không thực hiện điều chỉnh quay lại kỳ phát sinh hóa đơn, trừ trường hợp việc điều chỉnh đó làm giảm số thuế phải nộp hoặc tăng số thuế được khấu trừ của chính kỳ phát sinh và phải thực hiện trước khi có quyết định thanh kiểm tra).
• Hóa đơn bỏ sót được khấu trừ phải đảm bảo đầy đủ các điều kiện khấu trừ thuế GTGT theo quy định: Có hóa đơn GTGT hợp pháp, có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt đối với các hóa đơn có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (đã bao gồm thuế GTGT).

Ý nghĩa thực tiễn và khuyến nghị dành cho người nộp thuế

Công văn 31/TCT-TTKT là cơ sở pháp lý rõ ràng giúp tháo gỡ khó khăn cho doanh nghiệp trong việc tối ưu hóa chi phí thuế GTGT đầu vào bị lãng quên. Tuy nhiên, văn bản cũng nhấn mạnh ranh giới pháp lý nghiêm ngặt về mặt thời gian là trước khi công bố quyết định thanh tra, kiểm tra thuế. Do đó, doanh nghiệp cần thiết lập quy trình kiểm soát hóa đơn nội bộ chặt chẽ, thực hiện đối chiếu định kỳ để tránh rủi ro bị loại bỏ quyền khấu trừ thuế đối với các hóa đơn phát hiện quá muộn sau khi đã có quyết định thanh kiểm tra.