Giới thiệu về Công văn 30964/CT-TTHT năm 2017

Công văn 30964/CT-TTHT do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành năm 2017 hướng dẫn về chính sách thuế đối với khoản phí sử dụng đường bộ (nay là giá dịch vụ sử dụng đường bộ) của các doanh nghiệp. Văn bản này làm rõ các quy định về khấu trừ thuế giá trị gia tăng (GTGT) đầu vào và tính vào chi phí được trừ khi xác định thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với các khoản chi phí mua vé/phí đường bộ.

Chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với phí đường bộ

Cục Thuế thành phố Hà Nội hướng dẫn cụ thể về việc kê khai, khấu trừ thuế GTGT đầu vào đối với khoản chi phí này như sau:

• Phân biệt giữa phí và giá dịch vụ: Kể từ khi Luật Phí và Lệ phí có hiệu lực, một số khoản phí đường bộ (như phí đường bộ BOT) đã được chuyển sang cơ chế giá dịch vụ sử dụng đường bộ và thuộc đối tượng chịu thuế GTGT với thuế suất 10%.
• Điều kiện khấu trừ thuế GTGT: Doanh nghiệp được kê khai, khấu trừ thuế GTGT đầu vào đối với vé sử dụng đường bộ (vé BOT) nếu vé đó đáp ứng điều kiện là hóa đơn đặc thù theo quy định của pháp luật, hiển thị rõ ràng tiền thuế GTGT hoặc đã bao gồm thuế GTGT trong giá vé.
• Chứng từ hợp lệ: Vé thu giá dịch vụ sử dụng đường bộ tự in hoặc đặt in theo quy định được coi là hóa đơn GTGT đặc thù, làm cơ sở để doanh nghiệp kê khai khấu trừ thuế.

Chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với chi phí đường bộ

Để khoản chi phí sử dụng đường bộ được tính vào chi phí hợp lý được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN, doanh nghiệp cần đáp ứng các điều kiện sau:

• Tính liên quan đến hoạt động kinh doanh: Khoản chi phí mua vé đường bộ phải phục vụ trực tiếp cho hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp (ví dụ: xe đưa đón nhân viên, xe vận chuyển hàng hóa, xe đi công tác của ban giám đốc).
• Yêu cầu về chứng từ: Doanh nghiệp phải có đầy đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp. Đối với vé đường bộ, bản thân vé thu phí/giá dịch vụ đường bộ hợp pháp chính là chứng từ thanh toán và hóa đơn để hạch toán chi phí.
• Điều kiện thanh toán không dùng tiền mặt: Trường hợp doanh nghiệp mua vé đường bộ với số lượng lớn hoặc thanh toán qua thẻ trả trước (ETC) có tổng giá trị hóa đơn từ 20 triệu đồng trở lên (đã bao gồm thuế GTGT) trong cùng một ngày, doanh nghiệp phải thực hiện thanh toán không dùng tiền mặt để được tính vào chi phí được trừ và khấu trừ thuế GTGT.

Ý nghĩa và lưu ý áp dụng thực tế cho doanh nghiệp

Công văn 30964/CT-TTHT giúp các doanh nghiệp tháo gỡ vướng mắc trong việc xử lý chứng từ vé đường bộ, đặc biệt là trong giai đoạn chuyển đổi từ "phí" sang "giá dịch vụ". Doanh nghiệp cần lưu ý kiểm tra kỹ hình thức vé (vé truyền thống hay vé điện tử) và hạch toán đúng tài khoản kế toán để đảm bảo tối ưu hóa chi phí thuế hợp pháp.