Giới thiệu chung về Công văn 2955/TCT-PC năm 2018

Công văn 2955/TCT-PC được Tổng cục Thuế ban hành nhằm hướng dẫn giải quyết các vướng mắc liên quan đến việc xử phạt vi phạm hành chính đối với hành vi làm mất biên lai thu phí, lệ phí. Đây là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng giúp các cơ quan thuế địa phương và các tổ chức, cá nhân thu phí, lệ phí thống nhất cách áp dụng pháp luật, phân định rõ ràng giữa chế tài xử phạt đối với hóa đơn và biên lai.

Cơ sở pháp lý xác định hành vi vi phạm

Để đưa ra hướng dẫn xử lý thống nhất, Tổng cục Thuế căn cứ vào hệ thống văn bản quy phạm pháp luật hiện hành bao gồm:

• Luật Phí và lệ phí năm 2015 và các văn bản hướng dẫn thi hành về quản lý chứng từ thu.
• Nghị định số 109/2013/NĐ-CP của Chính phủ quy định xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực quản lý giá, phí, lệ phí, hóa đơn.
• Nghị định số 49/2016/NĐ-CP sửa đổi, bổ sung một số điều của Nghị định số 109/2013/NĐ-CP.

Nguyên tắc áp dụng chế tài xử phạt hành vi làm mất biên lai

Theo nội dung hướng dẫn tại Công văn 2955/TCT-PC, việc xử phạt hành vi làm mất biên lai thu phí, lệ phí được thực hiện theo các nguyên tắc cụ thể sau:

• Phân biệt giữa biên lai và hóa đơn: Biên lai thu phí, lệ phí không phải là hóa đơn thương mại. Do đó, các hành vi vi phạm liên quan đến biên lai phải áp dụng các điều khoản quy định riêng cho biên lai tại Nghị định số 109/2013/NĐ-CP (đã được sửa đổi bởi Nghị định số 49/2016/NĐ-CP), không áp dụng các chế tài xử phạt đối với hành vi mất hóa đơn.
• Đối tượng bị xử phạt: Tổ chức, cá nhân được giao nhiệm vụ thu phí, lệ phí hoặc người nộp thuế có hành vi làm mất, hỏng, cháy biên lai thu phí, lệ phí đã được phát hành nhưng chưa sử dụng hoặc đã sử dụng nhưng chưa kê khai, nộp thuế.
• Xác định mức phạt tiền: Mức phạt cụ thể đối với hành vi làm mất biên lai được áp dụng theo quy định tại Điều 38 Nghị định số 109/2013/NĐ-CP (được sửa đổi, bổ sung bởi Khoản 5 Điều 3 Nghị định số 49/2016/NĐ-CP). Tùy thuộc vào tính chất, mức độ của hành vi (như mất biên lai đã lập hay chưa lập, có tìm lại được hay không, thời gian báo cáo mất) để xác định hình thức phạt cảnh cáo hoặc phạt tiền phù hợp.

Các trường hợp cụ thể và mức xử phạt theo quy định

Công văn nhấn mạnh việc áp dụng các khung hình phạt đối với hành vi làm mất biên lai như sau:

• Phạt cảnh cáo: Áp dụng đối với hành vi làm mất, cháy, hỏng biên lai đã lập (liên giao cho khách hàng) trong quá trình sử dụng, người bán đã kê khai, nộp thuế, có hồ sơ chứng từ chứng minh việc mua bán hàng hóa, dịch vụ và có tình tiết giảm nhẹ. Hoặc trường hợp mất biên lai do thiên tai, hỏa hoạn hoặc sự kiện bất khả kháng khác.
• Phạt tiền từ 3.000.000 đồng đến 5.000.000 đồng: Áp dụng đối với hành vi làm mất, cháy, hỏng biên lai đã lập (liên giao cho khách hàng) để thực hiện thanh toán, kê khai thuế nhưng không thuộc trường hợp được phạt cảnh cáo.
• Phạt tiền từ 4.000.000 đồng đến 8.000.000 đồng: Áp dụng đối với hành vi làm mất, cháy, hỏng biên lai tự in, biên lai đặt in đã thông báo phát hành nhưng chưa sử dụng.

Hướng dẫn tổ chức thực hiện cho cơ quan thuế địa phương

Để đảm bảo tính nghiêm minh và thống nhất của pháp luật, Tổng cục Thuế yêu cầu Cục Thuế các tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương thực hiện các nội dung sau:

• Tăng cường công tác tuyên truyền, phổ biến quy định pháp luật về quản lý, sử dụng biên lai thu phí, lệ phí cho các tổ chức, cá nhân thu phí trên địa bàn.
• Thực hiện thanh tra, kiểm tra định kỳ hoặc đột xuất việc quản lý, sử dụng và báo cáo tình hình sử dụng biên lai của các đơn vị thu phí, lệ phí.
• Khi phát hiện hành vi làm mất biên lai, cơ quan thuế phải lập biên bản vi phạm hành chính kịp thời và ra quyết định xử phạt đúng thẩm quyền, đúng hành vi theo hướng dẫn tại Công văn này và các văn bản pháp luật có liên quan.