Tóm tắt Công văn 2877/TCT-CS năm 2017 về chính sách thuế giá trị gia tăng

Công văn 2877/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành ngày 29 tháng 06 năm 2017 hướng dẫn về chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với hoạt động chuyển nhượng dự án đầu tư. Văn bản này đưa ra các hướng dẫn cụ thể nhằm tháo gỡ vướng mắc cho doanh nghiệp trong việc xác định đối tượng không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT và cách thức lập hóa đơn khi thực hiện chuyển nhượng dự án.

Dưới đây là chi tiết các nội dung chính sách cốt lõi được quy định tại văn bản:

- Quy định về đối tượng không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT

• Căn cứ theo quy định tại Khoản 3 Điều 5 Thông tư số 219/2013/TT-BTC của Bộ Tài chính, trường hợp tổ chức, cá nhân chuyển nhượng dự án đầu tư để sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT cho doanh nghiệp, hợp tác xã thì không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT.
• Quy định này nhằm khuyến khích hoạt động tái cơ cấu doanh nghiệp, chuyển nhượng dự án để tiếp tục đầu tư phát triển sản xuất kinh doanh mà không bị gánh nặng dòng tiền thuế GTGT ở khâu trung gian.

- Điều kiện áp dụng chính sách không kê khai, tính nộp thuế GTGT

• Bên nhận chuyển nhượng: Phải là doanh nghiệp hoặc hợp tác xã được thành lập và hoạt động hợp pháp theo quy định của pháp luật Việt Nam.
• Mục đích chuyển nhượng: Dự án đầu tư được chuyển nhượng phải nhằm mục đích tiếp tục sản xuất, kinh doanh các hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT.
• Hồ sơ thủ tục: Việc chuyển nhượng phải được thực hiện bằng hợp đồng chuyển nhượng dự án theo đúng quy định của pháp luật về đầu tư và pháp luật có liên quan.

- Hướng dẫn lập hóa đơn đối với dự án đầu tư chuyển nhượng

• Khi thực hiện chuyển nhượng dự án đầu tư thuộc trường hợp không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT, bên chuyển nhượng phải lập hóa đơn GTGT giao cho bên nhận chuyển nhượng.
• Trên hóa đơn GTGT, dòng chỉ tiêu giá bán là giá chuyển nhượng dự án; dòng thuế suất và tiền thuế GTGT không ghi và được gạch chéo để thể hiện rõ giao dịch này không thuộc diện chịu thuế GTGT đầu ra.
• Hóa đơn này là căn cứ hợp pháp để bên nhận chuyển nhượng hạch toán tăng tài sản và tiếp tục thực hiện dự án đầu tư theo quy định.

- Các trường hợp phải kê khai, tính nộp thuế GTGT khi chuyển nhượng

• Trường hợp doanh nghiệp chuyển nhượng dự án đầu tư cho cá nhân, hộ kinh doanh hoặc các đối tượng không phải là doanh nghiệp, hợp tác xã thì không được áp dụng quy định miễn kê khai. Bên chuyển nhượng phải kê khai, tính nộp thuế GTGT theo thuế suất quy định (thông thường là 10%).
• Trường hợp dự án đầu tư được chuyển nhượng để sản xuất, kinh doanh các hàng hóa, dịch vụ không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT thì hoạt động chuyển nhượng này cũng phải kê khai, tính nộp thuế GTGT theo quy định hiện hành.

- Nguyên tắc khấu trừ thuế GTGT đầu vào của dự án nhận chuyển nhượng

• Bên nhận chuyển nhượng dự án đầu tư được tiếp tục kê khai, khấu trừ thuế GTGT đầu vào của dự án nhận chuyển nhượng nếu đáp ứng đầy đủ các điều kiện về khấu trừ thuế GTGT theo quy định của pháp luật về thuế.
• Các hóa đơn, chứng từ thuế GTGT phát sinh trước khi chuyển nhượng (do bên chuyển nhượng bàn giao lại) được xem xét khấu trừ nếu các chứng từ này hợp pháp, hợp lệ và gắn liền với các hạng mục của dự án đầu tư được chuyển giao.