Tổng quan về Công văn 2786/TCT-CS năm 2019

Công văn 2786/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành nhằm hướng dẫn và làm rõ chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với mặt hàng gang thỏi xuất khẩu. Đây là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng giúp các doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh gang thỏi và các Cục Thuế địa phương xác định đúng đối tượng chịu thuế, thuế suất áp dụng cũng như điều kiện hoàn thuế GTGT đối với mặt hàng này.

Chính sách thuế GTGT đối với sản phẩm chế biến từ tài nguyên, khoáng sản

Theo quy định của pháp luật về thuế GTGT hiện hành, hàng hóa xuất khẩu là sản phẩm được chế biến từ tài nguyên, khoáng sản phải tuân thủ nguyên tắc xác định tỷ lệ trị giá tài nguyên và chi phí năng lượng trong giá thành sản phẩm để áp dụng chính sách thuế phù hợp:

• Trường hợp không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT: Nếu sản phẩm gang thỏi xuất khẩu được chế biến từ tài nguyên, khoáng sản (như quặng sắt) mà tổng trị giá tài nguyên, khoáng sản cộng với chi phí năng lượng chiếm từ 51% trở lên trong giá thành sản xuất sản phẩm. Trong trường hợp này, sản phẩm khi xuất khẩu không được áp dụng thuế suất 0% và không được hoàn thuế GTGT đầu vào.
• Trường hợp áp dụng thuế suất 0%: Nếu sản phẩm gang thỏi xuất khẩu có tổng trị giá tài nguyên, khoáng sản cộng với chi phí năng lượng dưới 51% giá thành sản xuất sản phẩm. Doanh nghiệp xuất khẩu sẽ được áp dụng thuế suất thuế GTGT 0% nếu đáp ứng đầy đủ các điều kiện về hợp đồng xuất khẩu, chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt và tờ khai hải quan theo quy định.

Phương pháp xác định tỷ lệ trị giá tài nguyên và chi phí năng lượng

Để đảm bảo tính chính xác trong việc kê khai và áp dụng thuế suất, Tổng cục Thuế hướng dẫn các tiêu chí xác định các yếu tố cấu thành giá thành sản phẩm gang thỏi như sau:

• Trị giá tài nguyên, khoáng sản: Được xác định là giá trị tài nguyên, khoáng sản trực tiếp khai thác hoặc giá mua tài nguyên, khoáng sản đã qua chế biến để đưa vào sản xuất gang thỏi (chủ yếu là quặng sắt và các phụ gia khoáng sản khác).
• Chi phí năng lượng: Bao gồm chi phí điện năng, than cốc, dầu, khí và các nguồn năng lượng khác phục vụ trực tiếp cho quá trình luyện kim và sản xuất ra sản phẩm gang thỏi.
• Giá thành sản xuất sản phẩm: Được xác định dựa trên sổ sách kế toán và các quy định pháp luật về kế toán doanh nghiệp, bao gồm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung phát sinh trong quá trình sản xuất.
• Trách nhiệm kê khai của doanh nghiệp: Doanh nghiệp sản xuất và xuất khẩu gang thỏi có trách nhiệm tự tính toán, lập bảng kê chi tiết tỷ lệ trị giá tài nguyên và chi phí năng lượng trong giá thành sản phẩm, đồng thời chịu trách nhiệm hoàn toàn trước pháp luật về tính trung thực của số liệu đã kê khai.

Hướng dẫn tổ chức thực hiện và kiểm tra của cơ quan thuế

Tổng cục Thuế yêu cầu các cơ quan thuế địa phương tăng cường công tác quản lý thuế và thanh tra, kiểm tra đối với các doanh nghiệp có hoạt động xuất khẩu gang thỏi:

• Thanh tra, kiểm tra hồ sơ hoàn thuế: Cơ quan thuế thực hiện kiểm tra chặt chẽ hồ sơ hoàn thuế GTGT của doanh nghiệp, đối chiếu chi tiết sổ sách kế toán, hóa đơn mua vào của nguyên liệu quặng sắt, than cốc và hóa đơn tiền điện để xác định tính chính xác của tỷ lệ 51%.
• Xử lý nghiêm các vi phạm: Trường hợp phát hiện doanh nghiệp cố tình kê khai sai lệch tỷ lệ trị giá tài nguyên và chi phí năng lượng nhằm mục đích trục lợi chính sách thuế suất 0% và hoàn thuế GTGT, cơ quan thuế sẽ thực hiện truy thu thuế, xử phạt vi phạm hành chính về thuế hoặc chuyển hồ sơ sang cơ quan chức năng xử lý theo quy định của pháp luật.